Бухгалтерская справка: когда, как и зачем составлять

Что такое бухгалтерская справка

В основных нормативных актах по бухучету бухгалтерская справка не упоминается. А вот Налоговый кодекс прямо относит ее к первичным документам. У справки нет унифицированной формы, поэтому вы можете составлять ее в произвольной форме. И хотя утверждать собственные формы документов необходимо в учетной политике, для этого случая делать это не имеет смысла, поскольку для каждой операции содержание бухгалтерской справки будет свое.

Как и любой другой первичный документ, справка должна содержать обязательные реквизиты, такие как:

— наименование документа (бухгалтерская справка или бухгалтерская справка-расчет);

— дата составления;

— наименование вашей организации;

— измерители операции;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение и правильность оформления операции;

— личные подписи этих лиц.

При подготовке бухгалтерской справки вы можете взять за основу форму, утвержденную для бюджетных организаций (код формы N 0504833).

Когда справка нам нужна

Давайте разберемся, когда же бухгалтерская справка может вам понадобиться.

Прежде чем что-то учесть, делаем расчет

Бухгалтерская справка используется для того, чтобы зафиксировать расчет каких-либо сумм, за определение которых отвечает именно бухгалтер.

Это актуально, например, при ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций. В этом случае в справке рассчитывается доля "облагаемой" и "необлагаемой" выручки, исходя из которой определяются суммы НДС, учитываемые в стоимости товаров (работ, услуг), и суммы, принимаемые к вычету.

Кстати, суды соглашаются с тем, что если в бухгалтерской справке сделаны все необходимые расчеты доли выручки и сумм НДС, то это и есть раздельный учет.

Пример . Составляем бухгалтерскую справку для раздельного учета

ООО "Деловой мир" торгует оптом и в розницу. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД. По оптовой торговле применяет общий режим налогообложения и уплачивает по ней НДС. В мае 2010 г. приобретен и введен в эксплуатацию погрузчик стоимостью 250 000 руб. (в том числе НДС — 38 136 руб.), который используется в обоих видах деятельности. За II квартал 2010 г. выручка без учета НДС по оптовой торговле составила 1 200 000 руб., а по розничной — 800 000 руб. Общая выручка за II квартал 2010 г. (без учета НДС) равна 2 000 000 руб.

Бухгалтером была составлена справка следующего содержания.

Бухгалтерская справка-расчет

В мае 2010 г. приобретен погрузчик, который используется и для оптовой, и для розничной торговли.

За II квартал 2010 г. выручка без учета НДС составила:

— по оптовой торговле — 1 200 000 руб.;

— по розничной торговле — 800 000 руб.

Общая выручка за II квартал 2010 г.

Бухгалтерская справка: образец написания

(без учета НДС) равна 2 000 000 руб. (1 200 000 руб. + 800 000 руб.).

Доля для расчета суммы НДС (по облагаемой деятельности), принимаемой к вычету, составила 0,6 (1 200 000 руб. / 2 000 000 руб.).

НДС по приобретенному погрузчику равен 38 136 руб.

Сумма НДС, принимаемая к вычету, равна 22 881,6 руб. (38 136 руб. x 0,6).

Сумма НДС (по деятельности, облагаемой ЕНВД), включаемая в стоимость приобретенного погрузчика, равна 15 254,4 руб. (38 136 руб. — 22 881,6 руб.).

В бухучете будут сделаны следующие проводки.

Главный бухгалтер ——- ——————-

Вот еще примеры ситуаций, когда для подтверждения расчета можно использовать бухгалтерскую справку:

— расчет суммы процентов по полученным и выданным займам. В справке нужно указать реквизиты договора займа, сумму займа, процентную ставку, срок договора, период, за который начисляются проценты;

— расчет суммы процентов по полученным займам, включаемых в расходы для целей налогообложения. Кроме уже перечисленных данных, в этой справке нужно отразить, каким образом нормируются проценты (по сопоставимым займам или исходя из ставки рефинансирования). Если используется метод сопоставимости, то приводятся данные о сопоставимых займах, а если проценты нормируются исходя из ставки ЦБ, то указывается, имеются ли в договоре условия об изменении процентной ставки и размер ставки ЦБ;

— пересчет в рубли стоимости товаров (работ, услуг), чья цена выражена в валюте или в у. е.;

— расчет суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету и подлежащей восстановлению;

— расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности. При этом бухгалтерская справка прикладывается к больничному листу;

— пересчет базы по налогу при УСНО за прошедшие периоды при реализации основных средств до истечения срока, определенного НК РФ. В справке нужно указать, по какому основному средству производится пересчет, дату его принятия к учету и начисленную сумму амортизации за период его эксплуатации. Поскольку кроме пересчета базы по "упрощенному" налогу и доплаты налога вам придется заплатить еще и пени, то их расчет также лучше отразить в справке.

Вносим исправления в учет

При обнаружении ошибок в бухучете вы делаете исправительные записи в том месяце, в котором искажения были выявлены, не корректируя бухгалтерский учет и отчетность за период, когда ошибка была допущена.

Справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухучета. На основании этой справки вы внесете в учет исправительные проводки датой, указанной в справке.

Бухгалтерская справка является также первичным документом, на основании которого вы вносите исправления и в налоговый учет. Однако в отличие от бухучета в налоговом учете исправление ошибок производится в том периоде, в котором они были совершены. За исключением случаев, когда допущенная ошибка привела к излишней уплате налога. Тогда допускается корректировать налогооблагаемую базу текущего года.

Поскольку бухгалтерская справка составляется для пояснения произведенных исправлений, следует включить в нее всю необходимую информацию. Вам необходимо описать в справке причины возникновения ошибки и способ ее исправления в бухгалтерском и налоговом учете. Делается это для того, чтобы по прошествии времени не забыть, почему были сделаны исправления.

Пример . Составляем бухгалтерскую справку для внесения корректировок в бухгалтерский и налоговый учет

В апреле 2010 г. бухгалтер ООО "Деловой мир" выявил ошибку, допущенную в августе 2009 г. Он неверно отразил стоимость консультационных услуг, оказанных ООО "Аудит". Стоимость услуг, согласно договору от 01.08.2009 N 1-А и акту от 31.08.2009 N 1, составила 150 000 руб.

При этом в бухгалтерском и налоговом учете отражены оказанные услуги лишь в сумме 100 000 руб.

Ошибка была обнаружена 12.04.2010 при проведении сверки взаимных расчетов с ООО "Аудит".

На дату обнаружения ошибки (12.04.2010) нужно составить бухгалтерскую справку.

Бухгалтерская справка-расчет

31.08.2009 ООО "Аудит" по договору от 01.08.2009 N 1-А оказало консультационные услуги стоимостью 150 000 руб. (без НДС), что подтверждено актом об оказанных услугах от 31.08.2009 N 1.

В результате технической ошибки при отражении операции стоимость консультационных услуг, подлежащая включению в состав общехозяйственных расходов, была отражена в сумме 100 000 руб.

Искажение выявлено 12.04.2010 в результате сверки расчетов с ООО "Аудит".

Для исправления ошибки в бухгалтерском учете сделана такая запись.

Для целей налогообложения прибыли сумма 50 000 руб. включена в состав прочих расходов и отражена по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за II квартал 2010 г.

Главный бухгалтер ——- ——————-

Отражаем операции при отсутствии документов

Не редкость ситуация, когда доподлинно известно, что доход или расход есть, но по каким-то причинам отсутствуют подтверждающие документы. И здесь поможет бухгалтерская справка. Например, если у вас есть договор, который позволяет оценить сумму расхода, и расход реально осуществлен, то в бухучете отразите расход на основании бухгалтерской справки. А после поступления документов при необходимости уточните его сумму.

Внимание! Включать какие-либо затраты в налоговые расходы на основании одной лишь бухгалтерской справки рискованно.

Пример . Учет расходов без оригиналов документов

В собственности у ООО "Деловой мир" находится нежилое помещение. Договор с коммунальными службами от 01.01.2010 N 1 предусматривает ежемесячное внесение коммунальных платежей в размере 7800 руб., в том числе НДС — 1190 руб. Акты и счета-фактуры на коммунальные услуги приходят со значительным опозданием (в несколько месяцев).

Для признания в учете коммунальных платежей в тех месяцах, когда документы не пришли, бухгалтер составляет бухгалтерскую справку. Поскольку, как говорилось выше, учитывать расходы на основании только бухгалтерской справки рискованно, то для целей налогообложения прибыли в налоговом учете коммунальные платежи не признаются. Они будут включены в состав расходов в том периоде, когда будут получены оригиналы документов. Аналогичный подход действует и для получения вычета по НДС. То есть вы примете НДС к вычету в том периоде, когда будут получены оригиналы счетов-фактур.

Бухгалтерская справка-расчет

Акт и счет-фактура по коммунальным услугам за май 2010 г. отсутствуют. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки на основании договора от 01.01.2010 N 1.

В налоговом учете стоимость коммунальных услуг не учитывается. НДС по коммунальным услугам будет принят к вычету при поступлении счетов-фактур.

Главный бухгалтер ——- ——————-

Еще одну ситуацию, когда для подтверждения может использоваться бухгалтерская справка, предложил Минфин России. Он указал, что в случае, когда в уставный капитал передаются основные средства, по которым отсутствуют счета-фактуры, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой будет отражена сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал.

Бухгалтерские справки помогут вам зафиксировать какие-либо факты и расчеты, подтвердить свою позицию в споре с налоговиками, и, в общем-то, их составление не займет много времени.

Пример1: переплата зарплаты.






Д50 К70 – 435 руб.

Создание и заполнения бухгалтерской справки об ошибке

Излишне выплаченные денежные средства внесены в кассу.

Довольно часто в практике отношений с контрагентами встречаются операции взаиморасчета.

Их также можно оформить при помощи бухгалтерской справки.
Также этот документ пригодится, если вы являетесь арендатором. Многие арендодатели не выписывают акт, поскольку по ГК РФ аренда не является услугой. Составляя бухгалтерскую справку, бухгалтер будет ежемесячно принимать соответствующие расходы.

Скачать образцы заполнения бухгалтерской справки бесплатноВсе бланки

Бухгалтерская справка образец и примеры заполнения

Основным документом, которым Налоговый кодекс регламентирует оформлять исправления в учете, является бухгалтерская справка. В этом документе указываются те операции, которые подлежат корректировке, причины, приведшие к ошибочным записям, верные корреспонденции счетов и суммы операций.

Это первичный документ, форма которого официально не разработана и не утверждена. Поэтому, компании самостоятельно придумывает эту форму, и указывают ее в приложении к учетной политике. Однако есть ряд реквизитов, которые бухгалтерская справка обязательно должна содержать:

Наименование и дата документа;
официальное название организации;
содержание операции и ее измерители;
должности и ФИО ответственных лиц, их личные подписи.

Бухгалтерская справка – главное официальное разъяснение о сделанных исправлениях. К ней прикладываются копии первичной документации, содержащие ошибку и перерасчеты. Именно этот пакет документов поможет вам в критической ситуации объясниться с инспекцией.
Чаще всего бухгалтеры коммерческой организации пользуются текстовой формой справки. Рассмотрим несколько практических примеров оформления документа.

Ошибка в учете – корректировка при помощи справки

Основной способ исправление ошибки в расчетах – доначисление или сторнирование определенной суммы.

Пример1: переплата зарплаты.

ООО «Праздник» начислило и уплатило заработную плату своему сотруднику Лебедеву Н.А.: в марте 5000 рублей, в апреле – 4500. В мае обнаружилось, что за март была начислена лишняя сумма, на самом деле зарплата составила 4500. Сотрудник пошел навстречу бухгалтерии и согласился внести в кассу переплату. Также работнику бухгалтерии необходимо скорректировать сумму удержанного НДФЛ.
Бухгалтером была составлена бухгалтерская справка, сделан перерасчет и следующие проводки:
Д26 К70 – 500 руб. Сторно лишней суммы начисленной зарплаты.
Д70 К68 – 65 руб. Сторно лишней суммы удержанного налога на доходы.
В день внесения работником переплаты в кассу:
Д50 К70 – 435 руб. Излишне выплаченные денежные средства внесены в кассу.
Что касается переплаты по НДФЛ, образовавшейся по итогам марта, она была зачтена при следующей уплате налога.

Отражение операции с дополнительными расчетами

Бухгалтерская справка – универсальный документ. Он предназначен не только для фиксации изменений в учете в текущем периоде, но и для отражения прибылей или убытков прошлых лет, обнаруженных в прошлые годы. А также он выручит сотрудника бухгалтерии, в случае необходимости оформить операцию, для которой не предусмотрено унифицированной формы. В таком случае составляют справку-расчет, чтобы зафиксировать не только сумму операции, но и процедуру ее расчета.

Возьмем конкретный пример из практики. Бухгалтерские справки идеальны для оформления распределения расходов при раздельном учете, которые в бухгалтерском учете принимаются полностью, а в налоговом – исключительно в пределах нормы.

Пример 2: принятие представительских расходов.

ООО «Праздник» 15 марта организовало официальную встречу представителей партнерской компании и провело переговоры. На мероприятие ушло 400 000 рублей представительских расходов. Напомним, что такие затраты при расчете налога на прибыль принимаются в размере не более 4% от ФОТ в том периоде, в котором они были произведены.

Компания ежеквартально отчитывается по налогу на прибыль. Представительские расходы аккумулируются на 26-м счете.

30 марта бухгалтер ООО «Праздник» определил норматив представительских расходов и оформил бухгалтерскую справку.

Подтверждение операции с контрагентом

Довольно часто в практике отношений с контрагентами встречаются операции взаиморасчета. Их также можно оформить при помощи бухгалтерской справки.
Также этот документ пригодится, если вы являетесь арендатором.

Бухгалтерская справка

Многие арендодатели не выписывают акт, поскольку по ГК РФ аренда не является услугой. Составляя бухгалтерскую справку, бухгалтер будет ежемесячно принимать соответствующие расходы.

Оформляя справку, бухгалтер может прояснить некоторые показатели учета, например, возникшую сумму по возмещению НДС из бюджета или необходимость подачи корректировочной декларации.

Во многих случаях наличие подробной бухгалтерской справки поможет снять лишние вопросы со стороны налоговиков при проведении камеральной проверки.

Пример 3: списание арендной платы за месяц.

ООО «Праздник» ежемесячно оплачивает арендную плату за офис в размере 20 000 рублей. Обычно компания вносит оплату авансом сразу за весь квартал в первых числах первого месяца этого периода. За первый квартал 2013 года компания в январе перечислила 60 000 рублей. Бухгалтер ООО «Праздник» в конце каждого месяца подготавливает справку, чтобы оформить принятие расходов к учету.

Мы рассмотрели основные случаи, при которых необходимо оформить бухгалтерскую справку. Довольно часто бухгалтер торопится сделать расчет, забывая оформить его, как полагается. Не стоит забывать составлять этот необходимый документ – он всегда подскажет вам, как получился тот или иной показатель и поможет вам ответить на самые каверзные вопросы проверяющего.

Бухгалтерская справка – внутренний документ компании, который должен содержать обязательные для первичных документов реквизиты. Образец написания бухгалтерской справки для разных ситуаций смотрите в статье.

Если для отражения факта хозяйственной жизни документы не предусмотрены или нужно исправить ошибку в учете , бухгалтер составляет справку. Например, бухгалтеру потребуется составить документ, чтобы:

• обосновать раздельный учет;
• внести исправления в учет или отчетности;
• списать кредиторскую задолженность;
• аннулировать записи по бухгалтерским счетам;
• пояснить расчеты и т. д.

Образцы бухгалтерской справки для разных случаев смотрите в конце статьи.

Бухгалтерская справка: реквизиты

Унифицированной формы бухсправки нет. Компания вправе разработать ее самостоятельно. За основу можно взять бухгалтерскую справку для бюджетных предприятий 0504833, которая утверждена приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

Составляя справку, бухгалтер должен указать в ней обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А именно:

• наименование документа (бухгалтерская справка-расчет, бухгалтерская справка);
• наименование компании;
• дата составления бухсправки;
• содержание операции;
• измерители операции;
• наименование должностей лиц ответственных лиц и их подписи.

Компания вправе разработать форму справки один раз и приложить ее к приказу об учетной политике (п. 4ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). Главное, чтобы она соответствовала операциям, для оформления которых будет использоваться. Например, внесение исправлений в учет или отчетность.

Бухгалтерскую справку подписывает главный бухгалтер и ответственное за операцию лицо. Оригинал справки подшивают в папку с такими же документами, а копию прикладывают к документам, которые она поясняет.

Бухгалтерская справка: образец

Бухсправка не заменяет первичные документы. Она подтверждает операции и информирует о том, откуда взялась та или иная цифра. Образцы бухгалтерских справок для частых случаев – ниже.

Бухгалтерская справка для исправления ошибки в бухгалтерском или налоговом учете

Бухгалтерская справка для расчета суточных

Чтобы обосновать размер выплаченных суточных, например, в случае налоговой проверки, компании составляют бухгалтерскую справку. Образец – ниже.

Бухгалтерская справка на списание кредиторской задолженности

Чтобы документально обосновать списание долга перед контрагентом, срок давности по которому превысил три года, бухгалтер составляет справку. На основании документа руководитель издает приказ о списании задолженности.

Некоторые операции в бухучете не могут быть оформлены первичными документами. Но ведь по правилам бухгалтер не может ничего провести без документально зафиксированного основания. Как быть? Составить такой документ самостоятельно. В этой статье вы найдете образец написания бухгалтерской справки и узнаете о ее особенностях.

Каждый бухгалтер должен уметь сделать, как минимум, три вещи:

• составить баланс;
• найти ошибку;
• составить бухгалтерскую справку.

Именно о последнем пункте пойдет речь в этом материале. Для начала узнаем, что это за бумага такая. И где можно найти образец бухсправки.

Что это за документ

По своей сути бухгалтерская справка является первичным учетным документом, но одновременно выполняет роль и регистра. В ней уполномоченный специалист записывает операции, на которые нет полноценной первички:

• исправление ошибки;
• списание задолженности;
• определение суммы резерва по сомнительным долгам;
• формирование первоначальной стоимости основного средства, которая складывается из нескольких операций;
• ведение раздельного учета НДС;
• и т. п.

В некоторых случаях требуется обычная бухсправка, а в некоторых только справка-расчет, в которой бухгалтер, кроме самой записи, производит вычисления. Например, образец, как составить бухсправку для формирования первоначальной стоимости основного средства выглядит так:

Кроме того, есть другие разновидности этой важной бумаги, которые к первичке не относятся. В частности, если требуется составить информацию по запросу государственного учреждения или суда, в которой описать данные бухучета, уже отраженные в системе бухгалтером, например по задолженности, также составляется бухсправка. В суде, например, с ее помощью можно подтвердить понесенные компанией расходы или сумму ущерба от чьих-либо действий, а также обоснованность заявленных корректировок. Образец бухгалтерской справки о задолженности для суда можно скачать в конце статьи.

Важно помнить только одно: нельзя составлять эту бумагу на операции по оприходованию или реализации материальных ценностей, если в процессе были задействованы сторонние контрагенты. В этом случае применяется другая первичка.

Бланк и обязательные реквизиты

Так как это первичный документ, то необходимо соблюдать два важных условия:

1. Форма и порядок составления должны быть прописаны в учетной политике организации.
2. Наличие обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 о бухучете.

Если форму бланка организация может разработать самостоятельно или же использовать образец заполнения бухгалтерской справки (0504833), которая разработана и утверждена приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н для государственных учреждений, то требования к реквизитам довольно строгие. Бланк обязательно должен предусматривать наличие:

• наименования организации;
• номера документа и даты его составления;
• названия документа;
• содержания отраженного факта хозяйственной жизни;
• единицы измерения и способа отражения (денежный или натуральный);
• данных других первичных документов (при необходимости);
• должности и Ф.И.О. лица, совершившего операцию;
• подписи составителя.

Только с соблюдением этих требований заполненный бланк будет считаться действительным.

Образец, как составить бухгалтерскую справку

Ничего сложного в составлении этой бумаги нет. Рассмотрим, например, образец бухгалтерской справки об исправлении ошибки, или, как его называют, сторнировании. В ней бухгалтер должен изложить суть операции, а также обстоятельства, при которых произошла ошибка. Также обязательно нужно написать проводки с исправлениями и указать, как это повлияло на налоги. Если в их исчислении произошли изменения, нужно указать, какие уточненные отчеты требуется сдать. Заверяет бухсправку своей подписью главный бухгалтер.

Только на основании такой бумаги бухгалтер может сделать исправления в Главной книге организации, где никакие исправления не допускаются.

Существуют различные методы, посредством которых специалисты могут контролировать первичные бухгалтерские документы. Однако время от времени при отражении тех или иных данных возникают разного рода неточности. Рассмотрим далее, как осуществляется в бухгалтерском учете и отчетности.

Общие сведения

Бухгалтерские ошибки представляют собой неверное отражение или неотражение тех либо других фактов хозяйственной активности предприятия. Полностью предотвратить вероятность их появления невозможно. Однако вполне можно своевременно предпринять меры, позволяющие выявлять ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности и устранять их последствия. Необходимо помнить, что все обнаруженные неточности подлежат корректировке.

Нормативная база

Первичные бухгалтерские документы составляются в соответствии с Инструкцией и Положениями (ПБУ). С 2010 года действует ПБУ 22/2010. Им установлен порядок исправления бухгалтерских ошибок и условия раскрытия информации о неточностях в документах организаций-юрлиц, кроме кредитных компаний, муниципальных и государственных учреждений.

Причины появления некорректных сведений

По ПБУ 22/2010 типичные ошибки могут обуславливаться:

• неточностями вычислений;
• недобросовестным действием должностных лиц, ведущих бухгалтерский учет на предприятии;
• неправильной классификацией или анализом фактов хозяйственной активности организации;
• неверной реализацией учетной политики компании;
• неправильным использованием сведений, имеющихся на момент подписания бумаг;
• неверным применением норм законодательства, которые регулируют бухгалтерский учет.

Классификация

Существуют следующие виды бухгалтерских ошибок:

1. Счетные дефекты. Это недочеты, которые связаны с неверными вычислениями или некорректным внесением/переносом сведений в регистрах.
2. Дефекты, возникшие вследствие несвоевременного фиксирования Такие недочеты появляются, как правило, из-за неслаженности в работе подразделений. Подписанные документы зачастую просто вовремя не попадают в бухгалтерию. Бумаги могут быть задержаны и контрагентами. В этом случае их неотражение не будет считаться ошибочным.
3. Недочеты, появляющиеся из-за неправильного применения законодательства. Такие ошибки являются следствием нарушений правил ведения бумаг и раскрытия в них информации.

Кроме перечисленных выше, недочеты могут являться результатом предоставления неточных, недостоверных, неполных данных. Эти ошибки могут быть как непреднамеренно, так и нарочно совершенными. В последнем случае, таким образом, некоторые предприятия пытаются скрыть факты неправомерного поведения. Это могут быть, например:

Исключения

Не считаются ошибками пропуски либо неточности при отражении фактов хозяйственной активности в финансовой отчетности или бухгалтерском учете, выявленные вследствие получения новых данных, которые не были доступны предприятию на момент внесения (невнесения) информации о соответствующих операциях. Не будет признаваться недочетом и изменение оценочных показателей. В частности, речь идет о резервах:

Под обесценивание денежных вложений;

По сомнительным долгам;

Под обесценивание МПЗ.

Все приведенные оценочные значения не вносятся в строки баланса. Они корректируют только определенные его показатели.

Методы выявления недочетов

Для своевременного обнаружения ошибок в и учете рекомендуется:

1. Проводить регулярную инвентаризацию имеющегося имущества и принятых обязательств компании, в том числе сверку расчетов с контрагентами.
2. Анализировать все данные, которые содержатся в регистрах бухучета. В том числе в рамках данных мероприятий осуществляется проверка сопоставимости параметров по периодам (оценивается соответствие доходного и расходного уровней).
3. Проверять нестандартные проводки и крупные операции.
4. Сопоставлять показатели отчетности - выполнять арифметико-логический контроль.

Способы исправления бухгалтерских ошибок

Проведение корректировок можно осуществлять следующими методами:

• Частичным. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в этом случае выполняется дополнительной проводкой, дополняющей или сторнирующей проведенные раньше операции исключительно на величину положительной либо отрицательной разницы.
• Полным. В этом случае используется метод сторнирования всех операций, проведенных раньше, с приведением впоследствии верных данных.

При использовании любого из приведенных вариантов следует составлять комментарии со ссылками на те бумаги, по которым выполняются корректировки. Для выявленного недочета составляется бухгалтерская справка об исправлении ошибки.

Критерии, влияющие на корректировки

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется тем или иным методом в зависимости от степени значимости недочета. По данному показателю выделяют две категории дефектов. Ошибки могут быть существенными или несущественными. Критерии, по которым недочеты относят к первой категории, должны быть указаны в соответствующих бумагах. Существенная ошибка в бухгалтерском учете - это такой недочет, который самостоятельно либо в комплексе с иными дефектами может за один период повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, которое принимается ими на основании финансовых данных, приведенных на этот промежуток времени. Непосредственно критерии, указывающие на степень значимости, определяются предприятием самостоятельно. Организация в этом случае исходит как из величины, так и из характера соответствующих статей (статьи). Положение в финансовой политике предприятия может формулироваться таким образом:

"Ошибку следует признавать существенной, если она провоцирует искажение показателя отчетности больше чем на 10 % принятой валюты или величины показателя".

Период выявления недочетов

Этот критерий также оказывает влияние на правила, в соответствии с которыми осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. В частности, недочеты могут быть:

1. Текущего года, выявленные:

• до его завершения;
• после его окончания, но до того, как осуществлено подписание отчетности.

2. Предшествующего года, обнаруженные:

Заинтересованные лица

К ним относятся:

1. Участники ООО.
2. Органы госвласти, местного самоуправления и прочие инстанции, уполномоченные реализовывать права собственника.
3. Акционеры АО.

Особенные случаи

Вне зависимости от степени значимости:

• Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявленных до завершения текущего года, осуществляется отметками соответственно счетам в том месяце, в котором они обнаружены.
• Корректировка недочетов, установленных в конце года до подписания бумаг, выполняется записями за декабрь того года, в который они составляются.

Данные положения означают, что какими бы ни были существенными ошибки, которые были допущены при составлении квартальной промежуточной отчетности, они не пересматриваются. Если во II кв. предприятие обнаружит значительный недочет, появившийся в I кв., изменения, которые будут вызваны его корректировкой, будут отражены в бумагах за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не будут затрагивать показатели за I кв.

Особенности устранения незначительных недочетов

Если после подписания отчетности бухгалтер выявляет ошибку, которая не считается существенной, согласно действующей учетной политике предприятия, и была допущена в предыдущем периоде, то по п. 14 ПБУ корректировка ее осуществляется отметками по соответствующим счетам в том месяце, когда она была обнаружена. Убыток и прибыль, появившиеся вследствие устранения недочета, включаются в прочие расходы или доходы на текущий период.

Например:

"В январе 2011 года предприятие приобрело и сразу же использовало канцтовары, не отразив в бухучете эти операции. Данный недочет был выявлен в ноябре 2012 года. В этом случае ответственным сотрудником составляется бухгалтерская справка об ошибке. Корректировка отражается в бумагах за ноябрь следующим образом:

Дебет сч. 10.9 "Хозяйственные принадлежности и инвентарь".

Кредит счета по фиксации расчетов (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Отражено принятие канцелярских товаров в соответствии с накладной за № 101 от 20 января 2011 года.

Дебет счета по фиксированию расходов (44, 26).

Кредит сч. 10.9 "Хозяйственные принадлежности и инвентарь".

Показано использование товаров для канцелярских нужд за январь 2011 года.

Дебет сч. 91.2 "Прочие затраты".

Кредит счета по учету расходов (44, 26).

Отражены убытки по 2011 году, которые связаны с несвоевременным указанием хозяйственных операций по приобретению и последующему использованию канцелярских товаров (январь 2011 года, накладная №101 от 20.01.2011 года)".

Важный момент

У субъектов в сфере малого предпринимательства, кроме эмитентов размещаемых публично ценных бумаг, есть право осуществлять исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, признанных в соответствии с финансовой политикой предприятия значимыми, допущенных в предшествующем годовом цикле и выявленных после утверждения бумаг за текущий год, по указанной выше схеме без ретроспективного пересчета. Данное положение закрепляется в ПБУ 22 (пп. 2, п. 9). В финансовой политике организации следует зафиксировать пункт о том, будет ли компания пользоваться данной возможностью.

Особенности корректировки значимых недочетов

Порядок исправления таких ошибок будет зависеть от периода, в который они были обнаружены. Так, значимый недочет прошлого года, выявленный после подписания бумаг за текущий период, но до представления их заинтересованным лицам, корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ 22. В частности, бухгалтерская справка об исправлении ошибки указывает на устранение ее отметками по соответствующим счетам за декабрь данного периода. Если бумаги были предоставлены каким-нибудь иным пользователям (сданы в ИФНС, статистические органы и прочие), то они подлежат замене на те, в которых значимый недочет исправлен. Такая отчетность называется пересмотренной. Недочет, признанный как значимый, допущенный в прошлом году и выявленный до предоставления бумаг за текущий год заинтересованным лицам, также корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ. Ответственному сотруднику нужно будет проверить баланс. В пересмотренных бланках раскрывается следующая информация:

• о том, что данные бумаги заменяют предыдущие полностью;
• об основаниях, по которым возникла необходимость проверить баланс и составить новый.

Пересмотренные бумаги отправляются по всем адресам, по которым были отправлены предыдущие. Значимая ошибка предыдущего периода, обнаруженная после утверждения годовой отчетности, исправляется отметками по соответствующим счетам в текущем периоде. Корреспондирующим счетом при этом выступает сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

Пересчет сравнительных показателей

Он осуществляется посредством исправления элементов отчетности так, будто бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена. Данный метод называется ретроспективным пересчетом. Он выполняется относительно сравнительных показателей с того предшествующего периода, когда был допущен недочет. Другими словами, если неточность имела место в 2011-м, а выявлена в ноябре 2012-го, то в отчетности за 2012 год пересчет показателей осуществляется на 31.12.2011 года. При этом элементы на 31.12.2012 года будут содержать в себе исправленные сведения. В качестве исключений выступают случаи, когда не представляется возможным:

• установить связь данной неточности с конкретным периодом;
• оценить влияние недочета накопительным итогом по отношению ко всем предыдущим отчетным периодам.

Особые предписания

Необходимо обратить внимание на то, что при исправлении значимой неточности предыдущего периода, обнаруженной после того, как были утверждены строки баланса, они не подлежат замене, пересмотру и повторному представлению заинтересованным пользователям. Если недочет был допущен до того, как начался самый ранний период из представленных в бумагах за текущий год, корректировке подвергаются вступительные сальдо соответствующих статей обязательств, капитала, активов. В настоящее время в бухгалтерской отчетности принято отражать показатели на окончание двух предшествующих лет. Таким образом, если неточность допущена в 2009-м, а обнаружена в 2012-м, то пересчитывается вступительное сальдо на начало 2010, 2011 и 2012 гг. Полученные сведения будут отражены в пояснительной записке, прилагаемой к отчетности за последний указанный год. Если определение влияния существенной ошибки невозможно на один либо более предыдущих периодов, которые представлены в отчетности, предприятию необходимо скорректировать вступительные сальдо по определенным статьям. К ним относят капитал, обязательства и активы на начало наиболее раннего периода, за который возможно сделать пересчет. Невозможность установления влияния существенной ошибки на предыдущий отчетный промежуток существует, если нужны многочисленные или сложные расчеты, при исполнении которых нельзя выделить информацию о тех обстоятельствах, которые существовали на момент появления недочета, или нужно применить сведения, полученные после утверждения отчетности.

Раскрытие сведений

Согласно требованиям п. 15 ПБУ, к бухгалтерской отчетности по годовой деятельности предприятия должна содержать определенную информацию, касающуюся значимых ошибок предыдущих периодов, устраненных в текущем цикле. В частности, в бумагах указывается:

1. Сумма корректировки относительно каждой статьи - по каждому предыдущему периоду настолько, насколько это осуществимо практически.
2. Характер ошибки.
3. Сумма корректировки в отношении базового и разводненного дохода (убытка) на акцию. Показатель указывается в том случае, если предприятие обязано раскрывать сведения о прибыли, которая приходится на одну акцию.
4. Сумма изменения вступительного сальдо по самому раннему из предоставленных отчетных периодов.

Если невозможно определить влияние значимой неточности на один либо более предыдущих циклов, которые отражены в бумагах, то пояснительная записка должна раскрывать причины, которые обусловили данное обстоятельство. Вместе с этим следует также указать метод внесения корректировки существенной ошибки, а также период, с которого записаны изменения.

Пример

В сентябре 2012 года было выявлено, что в 2010-м не была произведена переоценка сумм основной задолженности по долгосрочным займам и кредитам, приобретенным предприятием в валюте. В процессе расчета с суммы данных обязательств по курсу на 2012 год бухгалтер получил отрицательную разницу. Данный недочет считается значимым, организация не выступает в качестве малого предприятия. Указанная ошибка повлекла за собой:

1. Искажение суммы показателей на размер отрицательной курсовой разницы по следующим статьям:

Занижена величина заемных средств (строка 1410);

Завышен размер нераспределенной прибыли (строка 1370).

2. Искажение суммы показателей на величину излишне рассчитанного налога на прибыль с размера курсовой разницы:

Занижена нераспределенная прибыль (строка 1370);

Завышена краткосрочная задолженность на величину налога на прибыль (строка 1520).

Необходимо выполнить ретроспективный перерасчет на 31.12.2010 года и 31.12.2011 года. В учете предприятия на 2012 год составляются следующие проводки:

Отражение отрицательной разницы, возникшей вследствие переоценки долгосрочных займов и кредитов на 2012 год:

Дебет сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

Кредит сч. 67 "Расчет по долгосрочным займам и кредитам".

Излишне рассчитанный налог на прибыль с отрицательной разницы на 2010 год:

Дебет сч. 68.4 "Налог на доход" (при отсутствии кредитового сальдо по данному счету у предприятия появится налоговый (отложенный) актив - дебет сч. 09).

Кредит сч. 84 "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)".

В заключение

Как видно, исправление ошибок - это достаточно трудоемкий процесс. Он требует от сотрудника повышенного внимания и знания нормативных актов, регулирующих данные процедуры. Как выше было отмечено, полностью исключить вероятность возникновения ошибок на предприятии невозможно. Поэтому специалисты должны обладать достаточными знаниями для своевременного обнаружения и грамотного устранения дефектов в бухгалтерской документации.

Бланк первичного документа разрабатывается организациями самостоятельно. Но некоторые операции невозможно провести на таких носителях, к таким бумагам относится расчет нормы суточных расходов. Этот вопрос решает бухгалтерская справка , несмотря на то, что она не является первичным документом.

Справка применяется, если в каких-либо экономических отчетах совершена ошибка, а также в случае, если нужно зафиксировать какую-либо операцию.

Есть два вида справок . Они могут быть служебного характера или личного. Чтобы у налоговых органов или других организаций не возникало дополнительных вопросов, нужно правильно оформлять документ служебного характера.

Справку предоставляют в суд, следственный комитет, прокуратуру, в государственный надзор. Обязательных бланков бухгалтерской справки нет, но есть определенные правила по составлению.

В первой части документа следует указать следующие данные в обязательном порядке:

• название документа;
• ИНН, КПП, ОКПО, телефон и адрес организации;
• дата составления справки;
• осуществляемое действие;
• ответственные лица.

Во второй части нужно указать суть документа, это может быть:

• информация об изменениях;
• предыдущие данные;
• верные показатели.

В третьей части нужно поставить дату и подписать бумагу ответственной стороне для подтверждения операции.

Если работнику понадобился документ, подтверждающий его трудоустройство, заработную плату, трудовой стаж, то ему выписывают справку личного характера. В данном случае указывается следующая информация :

• название организации и тип документа;
• присвоенный номер;
• соответствующая дата;
• подпись;
• печать.

Организации выбирают удобный способ решения данного вопроса. Они создают трафаретные тексты, главная их часть напечатана предварительно. Изменяемые факторы заполняются от руки.

В именительном падеже указывается ФИО работника – это начало справки. Требуется указать организацию, для которой создается документ. На нем должна присутствовать подпись соответствующего должностного лица и печать.

Министерство финансов Российской Федерации, согласно Приказу от 30.03.2015 N 52н , приняли единую форму (0504833) для бухгалтерской справки, которую можно использовать как образец.

В документе требуется указать название предприятия, дату составления и присвоенный номер документа, номер счетов и сумму.

Нужно вписать информацию об учреждении. На справке должна стоять подпись исполнителя или проверяющего. Справку принимает к учету главный бухгалтер. Документ отражается в отметках регистрах учета.

Но образец справки, утвержденный Министерством Финансов, не может подходить для всех случаев без исключения.

Расчет

Документ-расчет фиксируется как первичная бумага. Если в отчете найдены неточности, требуется заполнить данную справку. Ее применяют в следующих ситуациях :

• при допущении неточностей в налоговом или бухгалтерском учетах;
• комментирование хозяйственных дел (например, списание кредиторской задолженности);
• осуществление дополнительных расчетов, комментарии особенностей.

Должны быть отображены данные об организации, информация об изменениях, дата создания документа и ФИО подотчетных лиц.

О задолженности для суда

Если предприятию задолжали клиенты, то требуется составить справку о дебиторской задолженности.

Примеры

Справка может потребоваться в любых непредвиденных ситуациях, которые могут появиться в ходе работы организации. Такое может случиться, если сотруднику переплатили заработную плату.

Ситуация 1 : компания «Штиль» выплатила заработную плату Маяковскому Н. К. в размере 60000 в сентябре и в размере 58000 в октябре. В ноябре выяснилось, что за сентябрь была начислена лишняя сумма в размере 2000 рублей, так как его реальная заработная плата равнялась 58000 рублей.

Маяковский Н. К. лояльно отнесся к ситуации и вернул излишек в кассу. Сотруднику бухгалтерии требуется изменить сумму удержанного НДФЛ.

Д26 К70 – 3000 руб . Излишняя сумма начисленной заработной платы.

Д70 К68 – 390 руб . Лишняя сумма удержанного налога на доходы.

Д50 К70 – 2610 руб . Сумма, внесенная в кассу.

Переплата по НДФЛ будет учтена в следующем периоде уплаты налога.

Ситуация 2 : ООО «ЮГ» оплачивает аренду 1 в квартал. Месячная оплата равняется 30000 рублей. За первый квартал организация перечислила арендодателю 90000 рублей. Бухгалтер организации ежемесячно подготавливает справку для оформления принятия расходов к учету.

Ситуация 3 : договор займа от 01.01.2016 №5 указывает на то, что организация ООО «Штиль» получила заем на сумму 1000000 рублей на 1 год под 15% годовых. Средства были предоставлены 2 января 2016 года. Проценты начисляются бухгалтером помесячно. За февраль сумма процентов будет равна 11506 рублей (1000000 * 15% * 28 дней / 365 дней).

Есть множество примеров , когда может понадобиться бухгалтерская справка.

Как составить бухгалтерскую справку? Узнайте из данного видео.