Применение на практике главы 25 НК РФ и ПБУ 18/02 по праву считается одним из сложнейших участков учета, поэтому на страницах нашего журнала мы уже не раз обращались к этой теме. Но у пользователей до сих пор возникает много вопросов по ведению налогового учета. Свидетельство тому - многочисленные вопросы слушателей семинаров "1С:Консалтинг" по теме "Налог на прибыль", которые с ноября 2003 года проводят партнеры фирмы "1С". На наиболее часто встречающиеся вопросы отвечает О.С. Губкина, консультант компании 1С:Сервистренд.

Прежде чем перейти непосредственно к ответам на вопросы, хотелось бы еще раз остановиться на основных понятиях, которые вводятся ПБУ 18/02, так как зачастую именно их недопонимание или неверное толкование приводит к ошибкам и вопросам.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете признание ПНО отражается проводкой:

Понятие постоянного налогового актива в ПБУ 18/02 отсутствует, но необходимость в нем вытекает из содержания пункта 4 - постоянные разницы могут возникать не только в отношении расходов, но и доходов. Поэтому в типовой конфигурации в настоящее время признание ПНА отражается сторнирующей записью:

Дебет 99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль"

1. Исходя из определений, данных в пунктах 11 и 14 Положения:

Вычитаемые временные разницы отложенного налогового актива (ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. А в текущем отчетном периоде сумма налога на прибыль увеличится.

Величина ОНА рассчитывается умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете признание ОНА отражается проводкой:

Дебет 09 "ОНА" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль"

Уменьшение или полное погашение ОНА отражается обратной записью по дебету счета 68.4.2 и кредиту счета 09.

Пример 1

В составе расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль, учтена амортизация по объекту основных средств в размере 2000 руб. При определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизация учтена в размере 1500 руб. ввиду разных способов амортизации (считается, что постоянные разницы не возникают). Так как это расходы и оценка в бухгалтерском учете больше оценки в налоговом учете, отразим признание ОНА в сумме (2000-1500)х24%/100%=120 руб.

2. Исходя из определений, приведенных в пунктах 12 и 15 Положения:

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

А в текущем отчетном периоде сумма налога на прибыль уменьшится.

Величина ОНО рассчитывается умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете признание ОНО отражается проводкой:

Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Уменьшение или полное погашение ОНО отражается обратной записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.4.2.

Пример 2

В составе расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль, учтена амортизация по объекту основных средств в сумме 1500 руб.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизация учтена в размере 2000 руб. ввиду разных способов амортизации.
Так как это расходы и оценка в бухгалтерском учете меньше оценки в налоговом учете, отразим признание ОНО в сумме (2000-1500)х24%/100%=120 руб.

Пример 3

В составе доходов, формирующих балансовую прибыль, учтена выручка от продажи товаров в сумме 1500 руб. В налоговом учете выручка в данном периоде не признается ввиду отсутствия оплаты (выручка определяется "кассовым" методом). Так как это доходы и оценка в бухгалтерском учете больше оценки в налоговом учете, отразим признание ОНО в сумме (1500-0)х24%/100%=360 руб.

После того, как мы рассмотрели основные понятия ПБУ 18/02, перейдем непосредственно к вопросам слушателей семинаров "1С: Консалтинг".

На дату начала применения нужно присвоить параметру "Применяется ПБУ 18/02" значение "Да" (меню "Сервис", "Учетная политика"). Ежемесячно следует проводить документ "Закрытие месяца" (меню "Документы"), установив все флажки, кроме трех последних. Затем - документ "Регламентные операции по налоговому учету" (меню "Налоговый учет") со всеми установленными флажками. Затем - документ "Закрытие месяца", установив только флажки: "Учет постоянных разниц", "Учет временных разниц" и "Расчет налога на прибыль" (см. рис. 1).

Рис. 1. Заполнение документа "Закрытие месяца" для расчета ПБУ 18/02.

Рис. 2. Проводка документа "Закрытие месяца" по отражению постоянного налогового обязательства.

В документе "Закрытие месяца" установите флажок "Формировать отчет при проведении документа" и проведите его. В полученном отчете наведите курсор на строку "Учет постоянных разниц" и двойным щелчком мыши откройте отчет "Постоянные разницы по видам активов и обязательств" (см. рис. 3). В графе 7 перечислены постоянные разницы, а итоговую сумму умножаем на ставку налога на прибыль и получаем сумму постоянного налогового обязательства, выданную в проводке.

Рис. 3. Отчет "Постоянные разницы", сформированный при проведении документа "Закрытие месяца"

Двойным щелчком мыши можно также раскрыть каждую строку этого отчета и выяснить, к какому объекту относятся постоянные разницы (см. рис. 4). Например, расшифровка строки "Основные средства" содержит следующие данные.

Рис. 4. Отчет "Постоянные разницы по виду актива (обязательства)"

В графе 2 расположен остаток на начало месяца по счету НПР.01 "Постоянные разницы. Основные средства", который соответствует несписанной постоянной разнице по данному активу (Стеллаж складской). В графе 4 расположен оборот по кредиту счета НПР.01, который соответствует сумме частичного списания постоянной разницы по данному активу. В случае возникновения новой постоянной разницы, сумма ее будет проведена по дебету счета НПР "Постоянные разницы" и попадет в графу 3. В графе 5 указаны суммы, которые признаются постоянными разницами по какому-либо другому объекту учета; в данном случае - это сумма, которую нельзя признать в разделе "Основные средства", потому что она признана постоянной разницей в разделе "Издержки обращения" и отражена по дебету и кредиту счета НПР.44.1 "Издержки обращения". Сумма в графе 7 рассчитывается следующим образом: "гр. 7" = "гр. 4"- "гр. 5" - "гр. 6". Обороты по дебету и по кредиту счета НПР формируются документом "Закрытие месяца" в соответствии с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, чтобы внести исправление в сумму постоянного налогового обязательства, надо установить, какие документы в течение месяца сформировали неверные постоянные разницы и исправить их, а затем перепровести "Закрытие месяца", чтобы получить правильные суммы на субсчетах счета НПР "Постоянные разницы".

Надо обратиться к "Анализу состояния налогового учета" (меню "Налоговый учет") за определенный месяц (см. рис. 5). Двойным щелчком мыши можно раскрыть каждую сумму последовательно вплоть до первичных документов. Те разницы, которые не попадают под определение постоянных и не отражены на субсчетах счета НПР "Постоянные разницы", будут отнесены к временным. Они приведут к возникновению или уменьшению (погашению) ОНА и ОНО, что отразится на счетах 09 и 77.

Рис. 5. Отчет "Анализ состояния налогового учета"

Погашение ОНО производится, только если в предыдущих периодах по данному объекту было отражено возникновение ОНО. Рассмотрим это на примере. Проведем "Закрытие месяца", получим отчет и раскроем строку "Учет временных разниц" двойным щелчком мыши. Далее раскроем одну из строк отчета, например, "Основные средства" и рассмотрим полученный отчет (см. рис. 6). Графы 2-5 содержат остаточную стоимость объектов основных средств. Разность граф 3 и 2 - сумма амортизации за данный месяц по бухгалтерскому учету. Разность граф 5 и 4 - по налоговому. Графа 6 - это разница, образовавшаяся между расходами на амортизацию в БУ и НУ.

Рис. 6. Отчет "Временные разницы по виду актива (обязательства)

	Оценка по БУ		Оценка по НУ			Разница в оценках		Вычитаемые временные разницы			Налогооблагаемые временные разницы
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	всего(гр.3-гр.2) - (гр.5-гр.4)	в том числе за счет постоянной разницы	корректировка временной разницы	остаток на начало месяца	возникло	к погашению	остаток на начало месяца	возникло	к погашению
Компьютер

Если в графе 7 нет суммы постоянной разницы, а в графе 8 не отражена сумма корректировки временной разницы, введенная вручную "Операцией" по субсчету счета КВР "Корректировка временных разниц", то признается временная разница. Если временная разница меньше нуля, и нет остатка на начало месяца по налогооблагаемой временной разнице (графа 12), то признается возникновение вычитаемой временной разницы (графа 10). В нашем примере это строка "Принтер". Если же есть такой остаток, то признается погашение налогооблагаемой временной разницы (графа 14). В нашем примере это строка "Стеллаж". Если временная разница больше нуля, и нет остатка на начало месяца по вычитаемой временной разнице (гра-фа 9), то признается возникновение налогооблагаемой временной разницы (графа 13). В нашем примере это строка "Компьютер". Если же есть такой остаток, то признается погашение вычитаемой временной разницы (графа 11). В нашем примере это строка "Станок". Далее суммируются данные граф 10, 11, 13, 14 и после умножения на ставку налога на прибыль отражаются, как возникновение и погашение ОНА или ОНО по виду объекта "Основные средства".

Что синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.

Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.

Дебет 99 - это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Таким образом, счет 90 закрылся:

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 - Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 - Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 - Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Счет 99 - для расчетов по налогу на прибыль

На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного , постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 - Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.

Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.

Закрытие счета 99

В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 - Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 - Кредит 99.

Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету - убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование - прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 - Кредит счета 84) - по итогам года получена прибыль.

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для отражения финансового результата деятельности организации. По Кредиту счета отражаются доходы, по Дебету — убыток.

Проводки:

№ п/п		Дебет	Кредит
	Определена нераспределенная прибыль
	Списана сумма чистого убытка
	Списан убыток от реализации по основному виду деятельности
	Отражена прибыль от основного вида деятельности
	Отражен убыток от прочих доходов и расходов
	Отражена прибыль от прочих доходов и расходов
	Отнесен на увеличение прибыли остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов
	Списана стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств
	Отнесены на счет виновных лиц суммы чрезвычайных расходов
	Начислен налог на прибыль

Чрезвычайными обстоятельствами являются потери или доходы, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных происшествий.

Аналитические счета «99»

99.1 — прибыли и убытки;

99.2 — налог на прибыль;

99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);

99.6 — налоговые санкции;

99.9 — прочие убытки и прибыли.

Для подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Закрытие счета "99"

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается.

Прибыль отражается проводкой Дт 99 — Кт 84,

Полученный убыток: Дт 84 — Кт 99.

В течение года при ежемесячном закрытии счета 99 сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. При закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1.

ООО «Калина» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования 5 лет, способ амортизации в бухгалтерском учете — способ уменьшаемого остатка и в налоговом — линейный.

За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в бухучете — 288 000руб., в налоговом — 320 000руб.

Перечислены проценты по кредиту

Отражена прибыль за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000)

Бухгалтерская справка

Отражение условного дохода (58 000 х 20%)

Бухгалтерская справка

Пример 3. Закрытие года

На эту дату в бухгалтерском учете отражены:

1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
5. Кт 90.9 — 965 000руб.
6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

При формировании регламентной операции при закрытии года создаются проводки:

		Описание операции	Сумма, руб.	Документ
		Закрытие 90.1		Бух.справка
		Отражение закрытия 90.2		Бух.справка
		Отражение закрытия 90.3		Бух.справка
		Отражение закрытия 90.5		Бух.справка
		Закрытие 91.1		Бух.справка
		Закрытие 91.2		Бух.справка
		Закрытие 99.1		Бух.справка
		Закрытие 99.2		Бух.справка
		Закрытие 99.3		Бух.справка

1 800 000 руб.

Выручка от реализации товара за август 2015

Себестоимость реализованного товара

НДС от стоимости проданного товара

Реализационные расходы

Проводки по закрытию 99 счета:

			Сумма	Основание
		Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара		Отчет о расходах
		Отражена сумма полученной прибыли (1 800 000 руб. — (800 000 руб. + 324 000 руб. + 120 000 руб.))		Бухгалтерская справка

Пример 5.

В августе месяце ООО «Калина»:

Были оказаны юридические услуги на сумму 150 000 руб.;

Бала начислена зарплата юристам — 60 000 руб.;

Были начислены страховые взносы — 18 000 руб.

По состоянию на 30 сентября зарплата юристам выдана не была, оплата за выполненные услуги не поступила.

15 сентября юрист Иванов К.К. провел представительскую встречу с клиентами ООО «Калина», эти расходы составили 3 000 руб. Они были возмещены Иванову в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2 400 руб. (60 000 руб. х 4% по норме).

Проводки:

		Описание	Сумма	Документ
		Выручка от оказанных юридических услуг		Акты оказанных услуг

Введение.

Ведение учета по ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет налога на прибыль и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является 1С:Бухгалтерия 8. В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Бухгалтерия 8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее, при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета. В программе присутствуют отчеты, но ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.
В этой статье мы расскажем о разных видах ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02 и опишем средства поиска и исправления этих ошибок.

Требования законодательства.

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ, «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.
Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

• проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип
• проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых

1. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей
2. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА
3. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.)

Далее рассмотрим как подобный учет реализован в типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8».

Реализация в программе. Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 реализован через отдельный «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)». Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета и при формировании проводок по бухгалтерскому учету, документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет ПВ («поступление / выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. Т.е по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно равенство БУ = НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.
Программа 1С:Бухгалтерия 8 автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде, либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, то есть рассчитываются по формуле: ВР = БУ - НУ - ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной «Таблице видов активов и обязательств», жестко зафиксированной в коде программы.
В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:

Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.
Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.
Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:
Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше - проводка делается в обратную сторону.
Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Дт 68.04.2 Кт 77» (признание ОНО) или «Дт 77 Кт 68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Дт 09 Кт 68.04.2» (признание ОНА) или «Дт 68.04.2 Кт 09» (погашение ОНА).
На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Дт 99.02.1 Кт 68.04.2» или «Дт 68.04.2 Кт 99.02.2»
Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.

В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную.Т.е., если мы добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
Также благодаря описанной выше жесткой и недоступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета, при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль, система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе, это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру, обороты по счету ПВ могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета»
Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. (Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств). Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО+ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
При правильном учете не должно быть ручных проводок по 99 счету как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Счет 99 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прибыли и убытки». Предназначен для накопления и обобщения информации о формировании финансового результата хозяйственной деятельности предприятия в течение года. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников рассмотрим специфику использования 99 счета, а также порядок отражения прибыли (убытка) на 99 счете.

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

• прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
• прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
• суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
• суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• 99.1 — прибыли и убытки (кроме НП);
• 99.2 — налог на прибыль;
• 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 — налоговые санкции;
• 99.9 — прочие убытки и прибыли.

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1. Списание на 99 счет

Допустим, ООО «СДМ-Проект» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования (ПИ) 5 лет, способ амортизации в БУ — способ уменьшаемого остатка и в НУ — линейный.

Выполним расчет. За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в БУ — 288 000руб., в НУ — 320 000руб. Сумма ВВР составила 32 000руб., ОНА равно 32 000 * 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано. Списание ОНА при этой операции отражается проводкой:

Пример 2. Ежемесячное закрытие 99 счета

Предоложим, ООО «Квадрум 10» в январе 2016 года сдавало в аренду имущество и платило проценты по кредиту. Сдача в аренду для организации является прочими доходами, а не основной деятельностью. Была начислена арендная плата на сумму 118 000руб., вкл. НДС 18 000руб. Сумма уплаченных процентов составила 42 000руб.

Отражение операций проводками:

Одновременно с закрытием периода в БУ отражается условный расход по НП. В нашем случае его сумма составит: 58 000 * 20 % = 11 600руб.

Сумма начисленного налога отражается проводкой:

Пример 3. Закрытие года

На эту дату в бухгалтерском учете «СПА Актив»отражены следующие суммы:

1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
5. Кт 90.9 — 965 000руб.
6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
90.1	90.9	Закрытие 90.1	1 888 000	Бух.справка
90.9	90.2	Отражение закрытия 90.2	520 000	Бух.справка
90.9	90.3	Отражение закрытия 90.3	288 000	Бух.справка
90.9	90.5	Отражение закрытия 90.5	115 000	Бух.справка
91.1	91.9	Закрытие 91.1	210 000	Бух.справка
91.9	91.2	Закрытие 91.2	230 000	Бух.справка
99.1	99.9	Закрытие 99.1	640 000	Бух.справка
99.9	99.2	Закрытие 99.2	195 000	Бух.справка
99.9	99.3	Закрытие 99.3	10 000	Бух.справка

Собственно реформирование баланса отражается проводкой.