Писмо на МФ от 11.06.2014 г. N 03-04-05 / 28141

Ако вашият служител се е върнал от родителски отпуск в средата на годината, тогава, според Министерството на финансите, можете да й предоставите удръжка за дете едва от месеца, за който е получила първата си заплата. А за "нерентабилните" месеци (от началото на годината до месеца на започване на работа) тя няма право на приспадане.

Между другото, миналата година имаше обяснение относно огледалната ситуация. Ако изплащането на доход, започващо от който и да е месец, е напълно спряно и не се възобнови преди края на календарната година, работодателят не предоставя удръжка за дете за това време<1>... Подобно мнение изразиха и Федералната данъчна служба<2>... А в предишното си писмо, което също се отнасяше за жени в отпуск по майчинство и отглеждане на дете, Министерството на финансите каза, че удръжката се предоставя за всеки месец от годината, включително тези месеци, в които не е имало плащания на доходи, при условие че цялата година беше различна от нула<3>.

Помолихме Министерството на финансите да изясни въпроса за предоставянето на удръжки за деца.

Стелмах Николай Николаевич - съветник на държавната държавна служба на Руската федерация, 1-ви клас

„Като общо правило стандартното приспадане за деца се предоставя за всеки месец от данъчния период (календарна година). Тоест член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа разпоредби, забраняващи предоставянето на приспадане за деца за тези месеци, в които служителите не са имали доходи, облагани с данък върху доходите на физическите лица.

В същото време, когато предоставяте приспадане за деца, трябва да се обърне внимание на характеристиките, посочени в посочените писма на Министерството на финансите на Русия.

Така от писмото на Министерството на финансите от 06.02.2013 г. N 03-04-06 / 8-36 следва, че през януари 2012 г. служителят е подал в счетоводния отдел заявление и документи, потвърждаващи правото да получи приспадане за дете. В същото време, тъй като е била в отпуск по майчинство от септември 2012 г., не й е изплатено за септември-ноември, а е изплатена еднократна парична награда през декември.

В този случай данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица се изчислява за всеки месец през цялата календарна година. Следователно, въпреки че в определени месеци от календарната година организацията не е изплащала доходите на служителите, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица (например през септември - ноември), удръжките за деца се предоставят за всеки месец от годината, включително тези месеци, в които не е имало плащания на доходи (септември - ноември).

А в писмото на Министерството на финансите от 11.06.2014 г. N 03-04-05 / 28141 е изложена различна ситуация, когато от август 2010 г. до август 2012 г. служител на организацията е бил в родителски отпуск. Започнала работа на 13.08.2012г. Следователно от януари до юли 2012 г. заплатата й не е била изплащана. И когато изплащането на доходи, например във връзка с родителски отпуск, бъде напълно спряно (януари - юли 2012 г.), тогава приспадането за деца за този период не се предоставя, тъй като данъчната основа след прекратяване на плащанията не се определя . Разликата между първата и тази ситуация е, че тук данъчната основа не се определя от началото на календарната година.

Така че в разглежданите писма на Министерството на финансите са дадени две различни ситуации, които се решават, като се вземат предвид конкретни обстоятелства."

И между другото, говорим за много малки суми данък върху доходите на физическите лица на месец - 182 рубли. с приспадане от 1400 рубли. (1400 рубли х 13%) и 390 рубли. минус 3000 рубли (3000 RUB x 13%)<4>... Ясно е, че например 1274 рубли ще дойдат след 7 месеца. и 2730 рубли. съответно. И най-важното от кого трябва да се пазят - от жена, която току-що е напуснала родителския отпуск.

Въпреки че всъщност това са обяснения от поредицата „Не задавай излишни въпроси, не получавай ненужни отговори“. И както винаги, след такива писма възникват въпроси: как в крайна сметка е необходимо да се осигури приспадане за месеците, когато нямаше доход, и какво да правя? Има два начина.

Забележка. Прочетете за коригирането на грешки при изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица: ГК, 2012, N 11, стр. 49

Начин 1. Следвайте правилата на Данъчния кодекс. Ако сте един от любителите на истината и не се страхувате да развалите отношенията с данъчните власти, тогава, разбира се, следвайте Данъчния кодекс, който изрично посочва, че е предвидено приспадане на деца.<4>:

За всеки месец от календарната година<5>;

Само до месеца, в който общият доход от началото на годината не надвишава 280 000 рубли.

Няма други ограничения. Освен това Върховният арбитражен съд поясни през 2009 г., че Данъчният кодекс не съдържа разпоредби, забраняващи предоставянето на приспадане на дете за месеци, през които служителите не са имали доходи, облагани с данък върху доходите на физическите лица.<6>... И ако инспекторите по време на проверката заемат същата позиция като Министерството на финансите и ви начисляват допълнително данък върху доходите на физическите лица, глоба и лихва<7>, можете да се позовете на нормите на гл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация и решение на Върховния арбитражен съд. И претенциите трябва да бъдат премахнати от вас, ако не вашият IFTS, то по-високият UFS. В крайна сметка самата FTS инструктира проверките, когато вземат решения въз основа на резултатите от проверките, да се съсредоточат върху устойчивата съдебна практика и по-специално върху позицията на Върховния арбитражен съд.<8>.

В края на годината служител може да се опита да кандидатства за възстановяване на данък върху доходите на физическите лица в IFTS по местоживеене<9>... Възможно е проверката му да не вземе предвид позицията на Министерството на финансите. В противен случай жената или ще трябва да се примири със загубата на парите си, или да спори с Федералната данъчна служба и може би в съда.

Начин 2. Следвайте разясненията на Министерството на финансите. Тоест, ако сте от много предпазливите и не искате да се карате с данъчните, тогава можете да приемете позицията на Министерството на финансите. И осигурете на служителката удръжка за дете, считано от месеца на връщането й на работа от родителски отпуск. Ако вече сте предоставили приспадане от началото на годината до месеца на работа, след това преизчислите, задръжте данък върху доходите на физическите лица от доходите на служителя и го прехвърлете в бюджета.

Днес държавата е най-много различни начиниоказва подкрепа на граждани, които имат деца или са в друго затруднено положение. Най-лесният начин е да издадете приспадане за дете. Но е важно да запомните, че този вид обезщетения е валиден само за тези, които официално работят в определен момент от време.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни въпроси, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБЗАВЕДЕНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и БЕЗ ДНИ.

Бързо е и Е СВОБОДЕН!

Основни моменти

Законодателство днес Руска федерацияпредвижда голям бройразлични помощи за граждани с деца на издръжка. Едно от предимствата, което е най-лесно да получите, е.

Такива граждани ще имат право на съответно приспадане само ако има данък в размер на 13%. Но често IP адресите използват всякакви специални режими.

Според тях процентът може да достигне до 9%. Ето защо индивидуалните предприемачи, работещи за STS и UTII, губят правото да получат съответно приспадане.

Ако имате въпроси, трябва да потърсите съвет от регионалната данъчна служба. Това ще избегне различни усложнения.

Къде да отидем

За да упражните правото си на приспадане, можете да се свържете с различни институции:

• на мястото на официална работа;
• в данъчната служба.

Освен това списъкът с документи е стандартен, но може да включва различни допълнителни документи. Списъкът с тях зависи именно от статуса на конкретен получател и някои други фактори.

Важно е да запомните, че изготвянето на това приспадане и прехвърлянето му от самия работодател не е негово право, а негово непосредствено задължение. Тъй като именно той действа като данъчен агент на конкретен гражданин.

В същото време понякога се случва, че на мястото на официална работа по някаква причина не е възможно да се издаде приспадане. Това може да се дължи на предприятия, в противен случай.

При такива обстоятелства ще е необходимо да се подаде молба за приспадане до данъчната служба. Определено трябва да се запознаете предварително с необходимия списък с документи.

Индивидуалният предприемач трябва да направи същото. Тъй като според закона самият той е негов данъчен агент.

Освен да се свържете директно на мястото на начисляване, може да се наложи да посетите някои други институции.

На първо място, това се отнася за:

1. БРАЧЕН РЕГИСТЪР.

Служителка може да получи и удръжки от данък върху доходите на физическите лица за деца в центъра по труда - ако няма постоянна работа, регистрирана е и получава съответната.

В съответствие със закона приспадане се предоставя само на тези, които правят приспадане под формата на данък от 13%.

В същото време е важно да запомните, че ако един гражданин е нает едновременно от двама работодатели, тогава само един от тях може да получи приспадане.

Най-добре е предварително да се запознаете с нюансите на такова приспадане. Това ще избегне много усложнения. На първо място, това е свързано със събирането на всички необходими документи в случая.

Тъй като ако по някаква причина не бъде предоставен пълен списък с необходимите, приспадането ще бъде отказано. Този моментотразени в законодателните норми.

Какви са удръжките за деца за служител в отпуск по майчинство

Удръжките на данък върху доходите на физическите лица за деца на служител в отпуск по майчинство са невъзможни без инвестиции. Подразбира се, че има известен доход и се облага със ставка от 13%.

При липса на такова, получаването на приспадане ще бъде невъзможно. В същото време, ако доходът по постановлението има такъв доход, няма да има проблеми, приспадането ще бъде начислено.

Основните въпроси, които трябва да бъдат решени предварително, включват:

• необходими условия;
• какво можете да претендирате;
• как е съставен;
• какво изчисление;
• възможни трудности.

Задължителни условия

За да получите подходящия вид обезщетение, ще трябва да изпълните някои основни условия.

В момента те включват следното:

Най-същественият момент, в допълнение към самото право за получаване на съответното приспадане, е плащането на данъчна такса в полза на държавата в размер на най-малко 13%.

Тъй като именно тези средства се връщат, ако всички задължителни документи.

Друго важно условие за получаване на въпросното приспадане е възрастта на детето.

В съответствие със законовите разпоредби, такова приспадане ще бъде възможно само до навършване на 18-годишна възраст (включително). В същото време от на това правиломогат да се направят подходящи изключения.

Например, ако детето има редовно образование, което изключва възможността за работа, начисляването на такова приспадане може да продължи до навършване на 24-годишна възраст.

В същото време не се допуска приспадане в ситуация, когато детето се обучава на редовно обучение и действително е в баланса на държавата.

Например, ако това е обучение в армията образователна институция... В същото време, ако в процеса на обучение студентът е напуснал - този период се признава за времето, за което ще е необходимо да се начисли стажът.

Какво можете да претендирате

В този случай преброяването на децата задължително се извършва именно от последното. Най-голямото дете е първото, второто родено след него и т.н. Всички нюанси по отношение на сумата са отразени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как се формализира

Процесът на приспадане е доста ясен. На първо място, трябва да решите в коя институция ще се извърши приспадането.

Стандартният контролен списък, използван в повечето случаи, включва следното:

В някои случаи данъчната служба може да изиска друга хартия. Ако е възможно, трябва да му осигурите всичко необходимо.

Това ще избегне много от най-разнообразните трудности. Ако родителят или осиновителят е единственият, тогава този момент ще трябва да бъде съответно потвърден.

За да получите приспадане в този случай, ще са необходими следните документи:

Какво изчисление

Размерът на приспадането се определя, както следва:

Ако детето е с увреждания, тогава размерът на приспадането от 3 хиляди рубли се установява за всяко дете от семейството.

В някои случаи размерът на приспадането ще бъде 12 хиляди рубли за осиновителя и родителя, за настойника и попечителя - 6 хиляди рубли.

Има много различни нюанси, свързани с процеса на регистрация и размера на такова приспадане. Този момент се определя именно въз основа на статута на конкретно дете, както и на неговата поръчка.

Възможни трудности

Има някои важни, значими нюанси, с които ще трябва да се запознаете предварително.

Те днес включват следното:

Видео: как да попълните формуляра 3-NDFL и да получите данъчно облекчение за обучение

Важни нюанси

Ако работничка по майчинство ходи на работа в средата на годината, как й давате стандартни данъчни удръжки след майчинство за тази част от годината, докато тя все още е била в отпуск за отглеждане на дете?

Работодателите се колебаят как точно да осигурят стандартни приспадания на данъка върху доходите на физическите лица за отпуск по майчинство, които се върнат в компанията в средата на годината. Да предположим, че служител е в родителски отпуск от ноември 2014 г. Тя отива на работа този юни. Може ли компанията да й осигури стандартни данъчни облекчения след постановление за месеците на текущата година, през които не е работила?

Данъчни облекчения след постановление

Законът и обясненията на служители са на страната на бившата мома. Стандартните удръжки 2016 могат да се предоставят за цялата текуща година. Независимо от получените доходи, данъчните облекчения след постановлението се предоставят за всеки месец от годината. Това следва от алинеи 3 и 4, параграф 1 на член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако служител напусне постановлението през юли, удръжките ще бъдат сумирани и предоставени в периода, в който тя получи първата заплата след като отиде на работа. Това се потвърждава от служители на финансовия отдел и данъчната служба: писма на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2014 г. № 03-04-06 / 53186, Федералната данъчна служба на Русия от 29 май 2015 г. BS-19-11 / 112).

Стандартни удръжки 2016г

За да получите стандартни данъчни облекчения през 2016 г., основното е доходът да не надвишава 350 хиляди рубли от началото на годината (алинея 4 от клауза 1 на член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но има важен нюанс. Дружеството няма право да преизчислява ДДФЛ за 2014г. Това посочва Министерството на финансите в писмо от 26.01.2012 г. No 03-04-05 / 8-72. Но служителят може да върне данъка чрез проверката. За да направи това, служителят ще представи в IFTS декларация 3-NDFL и документи, които потвърждават правото на приспадане (акт за раждане и др.).

От тази статия ще научите: Как да осигурите стандартни удръжки, ако служител се оттегли от указа в средата на годината Чии обяснения са по-тежки - Министерството на финансите на Русия или Върховния арбитражен съд на Руската федерация

В тази статия ще научите:

• Как да осигурим стандартни удръжки, ако служител се оттегли от отпуск по майчинство в средата на годината
• Чии обяснения са по-тежки - Министерството на финансите на Русия или Върховния арбитражен съд на Руската федерация

Нека си представим ситуация. Служителят е постъпил на работа след отпуск за отглеждане на дете до 3 ненавършени години през октомври 2014г. До октомври тя нямаше никакви доходи. Как може да предостави стандартните данъчни кредити за деца за предходните месеци на текущата година?

От една страна има писмо от Министерството на финансите на Русия от 06.11.2014 г. № 03-04-05 / 28141, в което се посочва, че не могат да бъдат предоставени удръжки за януари-септември.

От друга страна, Данъчният кодекс на Руската федерация не установява забрана за предоставяне на приспадане за всеки месец при липса на доходи и има решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 юли 2009 г. No 4431/09.

Прочетете същоПриспадане на деца: когато родителите работят за една и съща компания

Решение

Този въпрос трябва да бъде решен чрез законодателство. В момента изборът на действие зависи от това дали компанията е готова да защити позицията си в съда, ако предостави приспадане за месеците, в които служителят не е имал доходи.

Съществува Общи правилаизчисляване на данъка върху доходите на физическите лица. Ето ги и тях.

Общият размер на данъка се изчислява въз основа на резултатите от годината (клауза 3 от член 225 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява чрез умножаване на данъчната основа по данъчната ставка (клауза 1 от член 225 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Вижте Удръжки от данък върху доходите на работодателите.

Приспадане за дете се предоставя за всеки месец от данъчния период (член 218, алинея 4 от клауза 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време не се уточнява дали трябва да има доход този месец или не.

По отношение на изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица от данъчните агенти има специални разяснения в Данъчния кодекс.

• данъчен период - година (Изкуство. 216 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• общата сума на данъка се изчислява въз основа на резултатите от годината (клауза 3 на чл. 225 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатецът има право да подаде декларация в края на годината и да декларира приспадане за всеки месец от данъчния период, както е посочено в алинея 4 на параграф 1 на член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тъй като не е установено за него да изчислява данъка (и следователно да определя данъчната основа, като вземе предвид приспадането) всеки месец. Това правило се прилага само за данъчни агенти (клауза 3 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По време на родителския отпуск служителят може да получава еднократни плащания. Трябва ли тя да й даде стандартното приспадане на данъка за деца за нередовни доходи? Как да начисляваме и удържаме данък върху доходите на физическите лица, ако размерът на дохода не е достатъчен? Какво да покажете в сертификата 2-NDFL?

Редът за предоставяне и размерът на стандартните данъчни облекчения за дете са установени в ал. 4 т. 1 от чл. 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Условия, при които се предоставят стандартни удръжки за деца

Компанията предоставя на служителя стандартни данъчни удръжки на дете за всеки месец от данъчния период (алинея 4 на параграф 1 на член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация), ако са изпълнени следните условия:
- детето е издържано от служителя;
- възрастта на детето не надвишава 18 години или 24 години (ако е редовно студент);
- служителят получава доход, обложен със ставка от 13%, установена в параграф 1 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- доходите от началото на данъчния период не надвишават 280 000 рубли.

Забележка. В чл. 218 от Данъчния кодекс не посочва, че удръжките се предоставят само в месеците на получаване на доход, обложен с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13%.

Какви документи са необходими за приспадане

Работодателят предоставя на служителя стандартни удръжки за дете въз основа на (клауза 3 от член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- писменото му изявление;
- документи, потвърждаващи правото на удръжки.

Как да определим данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица

Данъчният период за данък върху доходите на физическите лица е календарна година (член 216 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съгласно част 3 на чл. 225 от Данъчния кодекс, общият размер на данъка се изчислява въз основа на резултатите от данъчния период по отношение на всички доходи на служителите, датата на получаване на които се отнася за този данъчен период.
При изчисляване на данъчната основа размерът на дохода се намалява със размера на стандартните данъчни облекчения. Намалението се извършва от месеца на раждане на детето до края на годината, в която то е навършило посочената възраст (18 години или 24 години).

Удръжка за един месец без доход

Позиция на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. През 2009 г. Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация посочи, че Данъчният кодекс не съдържа разпоредби, забраняващи предоставянето на стандартни данъчни приспадания за онези месеци, в които служителят не е имал доходи, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица (Резолюция от юли 14, 2009 N 4431/09 по дело N A38-661 / 20084-77).

Забележка. Разясненията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация и Върховния съд са приоритет
За целите на еднакво прилагане на данъчното законодателство Министерството на финансите на Русия издаде писмо от 7 ноември 2013 г. N 03-01-13 / 01/47571 (изпратено за използване в работата с писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 26 ноември 2013 г. N ГД-4-3 / 21097).
В писмото се казва, че ако обясненията на Министерството на финансите на Русия относно прилагането на данъчното законодателство не са в съответствие с актовете и писмата на съдилищата, данъчните инспектори трябва да се ръководят от актове, писма на Върховния арбитражен съд на Руската федерация и Върховният съд RF от датата на официалното им публикуване по установения ред.

Руското министерство на финансите не е съгласно. Въпреки факта, че Министерството на финансите на Русия подкрепя позицията на съдиите, няма по-малко въпроси относно процедурата за предоставяне на стандартни удръжки за дете на родител, който не получава доход през всеки месец от данъчния период.
От време на време служители на главния финансов отдел предоставят обяснения, които противоречат на правната позиция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.
Какво трябва да направи счетоводителят в този случай?
Ще анализираме последните обяснения на длъжностни лица и ще разберем как да ги приложим през 2015 г., включително при изготвяне на сертификати във формуляр 2-NDFL за 2014 г.

Забележка. Информация за формуляр 2-NDFL със знак 1 за 2014 г. трябва да бъде подадена до 1 април 2015 г. Повече за попълването прочетете на стр. 21.

Финансова помощ в отпуск за отглеждане на дете

В случаите, когато служител получава месечен доход по време на родителски отпуск, Министерството на финансите на Русия и Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация са единодушни в мнението, че трябва да се предвидят стандартни удръжки.
Например фирма изплаща месечна материална помощ на служител, който е в отпуск за отглеждане на дете, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица.
Служител може да се възползва от стандартни данъчни облекчения, стига доходът му да не надвишава 280 000 рубли. (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.09.2014 N 03-04-06 / 44338).
Вярно е, че когато предоставя на служител стандартни удръжки, компанията трябва да вземе предвид едно ограничение. Данъкът върху доходите на физическите лица не подлежи на размера на материалната помощ, предоставена от компанията на своите служители в размер на не повече от 4000 рубли. през данъчния период (клауза 28 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При изплащане на материална помощ над 4000 рубли, компанията може да предостави на служителя стандартни удръжки, ако не са получени от него за други доходи (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2010 г. N 03-04-05 / 9-753).

Забележка. Ако не са предоставени удръжки или са предоставени в по-малък размер
В този случай, в края на данъчния период, служителят може да кандидатства за удръжки до данъчната служба с декларация под формата на 3-NDFL и документи, потвърждаващи правото на приспадания (клауза 4 от член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Инспекторатът ще преизчисли данъчната основа и ще върне надвнесения данък върху доходите на физическите лица.

Пример 1. Финансова помощ за родителски отпуск
Служител на компанията (PJSC "Centuria") A.M. Сотникова е в родителски отпуск до година и половина от 1 януари 2014 г. Тя получава месечно:
- надбавка за отглеждане на дете в размер на 10 543 рубли. (това е първото й дете);
;
- материална помощ в размер на 5000 рубли, изплащана въз основа на колективен договор, който предвижда такова плащане на всички служители, които са в отпуск за отглеждане на дете за грижа за дете до една година и половина.
Компанията има ли право да предоставя на служител стандартни данъчни облекчения за деца въз основа на нейното заявление и необходимите документи? Какви показатели ще отрази счетоводителят в удостоверението 2-NDFL за 2014 г.? Колко данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от доходите за първите три месеца на 2015 г.?
Решение. Компанията месечно плаща на служителя 15 593 рубли. (10 543 рубли + 50 рубли + 5000 рубли).
Помощта за отглеждане на дете и месечната компенсация на данък върху доходите на физическите лица не се облагат с данък (клауза 1 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Финансова помощ в размер на 4000 рубли. годишно не се облага с данък върху доходите на физическите лица на основание ал.28 на чл. 217 от Данъчния кодекс.
Плащанията, частично освободени от данък върху доходите на физическите лица, се вземат предвид при предоставяне на стандартни данъчни облекчения в частта, подлежаща на облагане с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21.03.2013 N 03-04-06 / 8872).
Изчисляване на показатели за справка 2-НДФЛ за 2014г
Данъчната основа за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица ще включва само част от материалната помощ, която надвишава 4000 рубли. годишно и се облага с данък върху доходите на физическите лица. За 2014 г. облагаемият доход на А.М. Сотникова ще възлиза на 56 000 рубли. (5000 рубли х 12 месеца - 4000 рубли). Неговият размер не надвишава лимита от 280 000 рубли.
От това следва, че компанията е имала право да предостави на служителя стандартни данъчни облекчения в размер на 1400 рубли. за всички месеци на 2014г. и може да продължи да ги предоставя и през 2015г.

- в секта. 3 - общият размер на дохода, подлежащ на облагане - 60 000 рубли. (5000 рубли х 12 месеца). Код на дохода - 2760;
- в секта. 3 в колоната "Размер на приспадането" - необлагаем размер на материалната помощ - 4000 рубли. Код за приспадане - 503;

- в секта. 5, в клауза 5.2 - данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, равна на 39 200 рубли. (60 000 RUB - 4 000 RUB - 16 800 RUB);
- размерът на данъка, подлежащ на удържане - 5096 рубли. (RUB 39 200 x 13%).
Изчисление на данъка върху доходите на физическите лица за януари 2015г
Доходът на служителя за януари 2015 г., подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица, възлиза на 1000 рубли. (5000 рубли - 4000 рубли), а данъчната основа е 0 рубли. (1000 рубли - 1400 рубли).
Размерът на данъчното приспадане се оказа по-голям от размера на дохода, обложен с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13%, 400 рубли. се прехвърлят към следващия месец от този данъчен период (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22.10.2009 N 03-04-06-01 / 269).
Изчисление на данъка върху доходите на физическите лица за януари - февруари 2015г
От февруари 2015 г. финансовата помощ в пълен размер се включва в данъчната основа за изчисляване на данък върху доходите на физическите лица.
Доходът на служителя, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица за януари - февруари 2015 г., е 5000 рубли, а данъчната основа е 3200 рубли. [(5000 рубли х 2 месеца) - 4000 рубли. - (1400 рубли х 2 месеца)].
Изчисление на данъка върху доходите на физическите лица за 1-во тримесечие на 2015 г. като цяло
Доходите на служителя за януари - март 2015 г., подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица, ще възлизат на 11 000 рубли. (5000 рубли х 3 месеца - 4000 рубли), а данъчната основа е 6800 рубли. (11 000 рубли - 1 400 рубли х 3 месеца).
Размерът на удържания данък върху доходите на физическите лица за януари - март 2015 г. е 884 рубли. (6800 рубли х 13%).

Забележка. Напълно необлагаем данък върху доходите на физическите лица под формата на 2-данък върху доходите на физическите лица не се отразява (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 02.03.2012 N 03-04-06 / 9-54).

Ако материалната помощ според фишовете за заплати се начислява ежемесечно и се прехвърля три месеца наведнъж, компанията има право да прилага стандартни удръжки за всеки месец, независимо от периода, в който се изплаща месечният начислен доход (Резолюция на Федералния Антимонополна служба на Московския окръг от 17 март 2008 г. N KA-A40 / 13226-07 по дело N А40-16166 / 07-115-109).

Наем в отпуск за отглеждане на дете

Ако служител получава доходи по време на отпуск за отглеждане на дете веднъж на тримесечие (шест месеца), например по договор за наем на имот, той си запазва правото на стандартни данъчни облекчения.
Приспадане за дете му се предоставя за всички месеци на данъчния период, предшестващ изплащането на дохода, докато доходът, изчислен на база на начисляване от началото на данъчния период, надвиши 280 000 рубли. (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 12.10.2007 N 03-04-06-01 / 353).

Пример 2. Наемът се заплаща веднъж на три месеца
Нека променим условието на пример 1. Служител на компанията (PJSC "Centuria") А.М. Сотникова е в родителски отпуск до година и половина от 1 януари 2014 г. Това е първото й дете.
Тя получава месечно:

- месечна компенсация в размер на 50 рубли.
От 1 януари 2014 г. компанията-работодател сключи едногодишен договор за наем със служителя и го удължи с още една година от 1 януари 2015 г. Наемът по договора е 8 500 рубли. месечно и се заплаща веднъж на тримесечие.
Има ли компанията право да предоставя стандартни данъчни кредити за деца на служител въз основа на нейното заявление? Какви показатели ще отрази счетоводителят в удостоверението 2-NDFL за 2014 г.? Колко данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан за първите три месеца на 2015 г.?
Решение. Дата на получаване на дохода. Детско приспадане
Компанията месечно таксува на служителя 10 593 рубли. (10 543 рубли + 50 рубли) и веднъж на тримесечие облагаем доход - 25 500 рубли. (8500 рубли х 3 месеца).
Датата на получаване на дохода в този случай е денят на плащане на наема (член 223, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Под формата на 2-НДФЛ за 2014 г. в разд. 3 трябва да бъде отразено в месеца на изплащане на дохода (раздел II от Препоръките за попълване на формуляр 2-NDFL, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. N ММВ-7-3 / [защитен с имейл]).
При изплащане на доходи компанията предоставя на служителя стандартно приспадане от 1400 рубли. за всеки месец данък върху доходите на физическите лица удържа и прехвърля при изплащане на доходи (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Сертификат 2-NDFL за 2014г
В сертификата 2-NDFL с атрибут 1 за 2014 г. компанията ще покаже:
- в секта. 3 - размерът на дохода, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица - 102 000 рубли. (RUB 25 500 x 4). Код на дохода - 1400;
- в секта. 4 в клауза 4.1 - размерът на предоставените стандартни данъчни удръжки на дете - 16 800 рубли. (1400 рубли х 12 месеца). Код за приспадане - 114;
- в секта. 5, в клауза 5.2 - данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица - 85 200 рубли. (102 000 рубли - 16 800 рубли);
- в клаузи 5.3, 5.4 и 5.5 - размерът на данъка върху доходите на физическите лица - 11 076 рубли. (85 200 рубли х 13%).
Изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица през 2015г
Изчисляването на данъчната основа, размера на дохода, удръжките и удържания данък върху доходите на физическите лица през първото тримесечие на 2015 г. е показано в табл. 1 по-долу.

маса 1

Данъчна основа, размери на доходите и удръжките за януари - март 2015г

Месец на данъчния период	Размер на дохода, руб.	Кумулативен облагаем доход, RUB	Сума на приспадане, триене.	Сума на натрупване на приспадане, триене.	Данъчна основа, руб.	Данък върху доходите на физическите лица, руб.

Ако през няколко месеца служителят не е имал доходи

Служител, който е в родителски отпуск, може да няма облагаем доход през някои месеци от данъчния период. Например в ситуации, когато:
- родителският отпуск не е започнал в началото на годината или не е приключил в края на годината;
- е прекъснат в средата на годината, служителят е ходил на работа за няколко месеца, след което отново е в отпуск;
- на служителя е изплатен бонус въз основа на резултатите от работата за предходната година;
- със служителката е сключен гражданскоправен договор и тя получава еднократно възнаграждение по този договор.

Отпускът за отглеждане на дете започна в средата на годината

Мнение на длъжностни лица. В писмото от 06.05.2013 N 03-04-06 / 15669 Министерството на финансите на Русия разгледа тази ситуация. От началото на годината служителят получава доход, обложен с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13%, след което излиза в отпуск по майчинство и след това в отпуск за отглеждане на дете до година и половина. Специалисти от Министерството на финансите на Русия смятат, че от месеца на началото на родителския отпуск до края на годината не й се предоставят стандартни удръжки. Тъй като служителят няма доходи през тези месеци. Това се посочва и в писмо на Министерството на финансите на Русия от 22.10.2014 N 03-04-06 / 53186.

Забележка. Ако за годината стандартните удръжки надвишават дохода
В този случай данъчната основа е нула. Всяко превишение на стандартните удръжки над дохода не се пренася следващата година(параграф 3, клауза 3, член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 14.08.2008 г. N 03-04-06-01 / 251).

Позиция на автора. Според автора това твърдение противоречи на разпоредбите на Данъчния кодекс.
Данъчният период за данък върху доходите на физическите лица е календарна година (член 216 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Общият размер на данъка върху доходите на физическите лица се изчислява в края на годината (клауза 3 от член 225 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период и изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица не спират във връзка с настъпване на отпуск по майчинство или отпуск за отглеждане на дете.
Приспадане за дете се предоставя за всеки месец от данъчния период (параграф 1 на параграф 4 на параграф 1 на член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Специалистите от руското министерство на финансите тълкуват тази разпоредба по свой собствен начин, като твърдят, че „на данъкоплатеца се предоставят удръжки за всеки месец от данъчния период чрез намаляване на данъчната основа за всеки месец“.
Данъчният кодекс не съдържа разпоредби, забраняващи предоставянето на стандартни данъчни приспадания за онези месеци, през които служителят не е имал доходи, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица (Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 юли 2009 г. N 4431/09 по дело N A38-661 / 20084-77).
Но трябва да се има предвид, че може би тази гледна точка ще трябва да бъде доказана в съда.

Пример 3. Облагаемият доход се получава само в началото на годината
Служител на АД "Екипейдж" А.П. Капитонова е работила през януари 2015 г. Изплатена й е заплата в размер на 22 700 рубли, предоставено е стандартно приспадане за първото дете в размер на 1400 рубли и е удържан данък в размер на 2769 рубли. [(22 700 рубли - 1400 рубли) x 13%].
От 1 февруари 2015 г. е в отпуск по майчинство. През април 2015 г. А.П. Капитонова роди второто си дете. Нека се преструваме, че:
- от юни 2015 г. служителката ще ползва отпуск за гледане на второ дете;
- тя няма да получи никакъв доход, обложен с данък върху доходите на физическите лица, а само надбавка за отглеждане на дете и компенсация в размер на 50 рубли. на месец.
Трябва ли служителят да осигури стандартни удръжки за деца от февруари до декември 2015 г.?
Решение. От февруари до края на 2015 г. служителят няма обложен доход с данък върху доходите на физическите лица със ставка 13%.

В този случай тя няма да предоставя удръжки за деца за периода от февруари до декември 2015 г. Счетоводителят обаче може да напомни на служителката за правото й да кандидатства до данъчната служба, ако иска удръжки за цялата 2015 г. (клауза 4 от член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Според Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация Данъчният кодекс не забранява предоставянето на стандартни данъчни облекчения за месеци, през които служителите не са имали доходи, облагани с данък върху доходите на физическите лица. Въз основа на тази позиция служителят има право да използва стандартните данъчни облекчения:
- за първо дете - за всеки месец през 2015 г.;
- второ дете - от април до края на 2015г
Сумите на доходите и данъчните облекчения, изчисляването на данъчната основа за 2015 г. са показани в табл. 2 на стр. 51.

таблица 2

Данъчна основа, доходи и удръжки за 2015г

Месец на данъчния период	Размер на дохода, руб.	Кумулативен облагаем доход	Сума на приспадане, триене.	Кумулативно приспадане	Данъчна основа, руб.
					6 (колона 3 - колона 5)
Септември

Размерът на удръжките през данъчния период е 29 400 рубли. (1400 рубли х 2 месеца + 2800 рубли х 9 месеца) и се оказа повече от размера на дохода, обложен с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (22 700 рубли) с 6700 рубли. Тази разлика не се пренася за следващата година (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 14.08.2008 N 03-04-06-01 / 251).
В края на 2015 г. служителят ще има надплащане за данък върху доходите на физическите лица в размер на 2769 рубли. (размерът на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от доходите за януари).

Отпускът за кърмене приключи в средата на годината

Да предположим, че служителка е била в отпуск за отглеждане на дете до 23 март 2015 г. От 1 март 2015 г. е започнала работа на непълно работно време, докато е в родителски отпуск до година и половина. Трябва ли да предоставя данъчно облекчение за януари и февруари 2015 г.?
Предишната позиция на Министерството на финансите на Русия. Фирмата работодател има право да й предоставя стандартни данъчни облекчения, считано от януари 2015 г. за всеки месец от данъчния период.
Това заключение следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.05.2008 N 03-04-06-01 / 118 и Решение на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 24.01.2011 N KA-A40 / 16982- 10 в дело N A40-46267 / 10-129-244 ...
Новата длъжност на Министерството на финансите на Русия. През 2014 г. в писма от 11 юни 2014 г. N 03-04-05 / 28141 и от 26 декември 2014 г. N 03-04-05 / 67642 Министерството на финансите на Русия промени позицията си.
Длъжностните лица започнаха да вярват, че ако на служителя не е изплатен облагаем доход в родителски отпуск, той не трябва да предоставя стандартни удръжки, тъй като данъчната основа при липса на доход не се определя. Работодателят трябва да предостави тези удръжки само след началото на плащанията, тоест от 1 март 2015 г. В този случай данъчната основа не се преизчислява.

Служителят не е имал доходи за част от годината

В определени месеци от данъчния период дружеството не е изплащало на служителите доходи, обложени с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13%. Например през януари една служителка, докато е в отпуск за отглеждане на дете, е работила на непълно работно време. От 1 февруари тя отказа да работи в този режим и беше само в отпуск за кърмене. И на 1 март отидох на пълен работен ден. Може ли да й бъде предоставено стандартното данъчно облекчение за февруари?
Да, можеш. В този случай, според специалистите от Министерството на финансите на Русия, служителката има право да използва стандартното данъчно приспадане за месеца на данъчния период, в който не е имала доходи (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.02.2013 N 03-04-06 / 8-36).

Подарък в родителски отпуск

Нека разгледаме още една ситуация. Служител, който е в родителски отпуск, за да се грижи за дете под година и половина, подобно на други служители, компанията направи подарък във връзка с 10-тата годишнина от работата. Служителят няма други доходи, освен месечната помощ.
Фирмата е длъжна да удържа данък върху доходите на физическите лица от доходите в натура. Ако служителят е данъчен резидент на Руската федерация, данък върху доходите на физическите лица от стойността на подаръка трябва да бъде удържан в размер на 13% (клауза 1 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация), ако не- резидент - в размер на 30% (клауза 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако служителят няма доход, компанията може да удържи данък от надбавката за отглеждане на дете (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 юли 2014 г. N 03-04-06 / 35397). В същото време размерът на удържания данък не може да надвишава 50% от размера на месечната помощ за отглеждане на дете (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Компанията има право да предостави стандартно данъчно приспадане на служител за един месец, като удържа данък върху доходите на физическите лица от подарък.
По същия начин се предоставят удръжки в случаи на плащане:
- възнаграждение по гражданскоправен договор (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2014 г. N 03-04-05 / 54901);
- бонуси въз основа на резултатите от работата при липса на други доходи.

Пример 4. Подарък в родителски отпуск
Служител на LLC "Squadron" L.M. Ковалска е в отпуск за гледане на първото си дете до година и половина от 1 януари 2015 г. Тя получава месечно:
- надбавка за отглеждане на дете в размер на 10 543 RUB;
- месечна компенсация в размер на 50 рубли.
През март 2015 г. бяха наградени всички служители, работили в компанията повече от 10 години запомнящи се подаръцина стойност 8000 рубли.
Счетоводителят е удържал данък върху доходите на физическите лица от стойността на подаръка от сумата на месечната помощ за отглеждане на дете и изплащане на обезщетение, предоставяйки стандартното данъчно приспадане за март 2015 г. Правилно ли е постъпил?
Решение. Дружеството е длъжно да удържа данък върху доходите на физическите лица от доходите, получени от Л.М. Ковалска в натура. Данъкът може да бъде удържан от родителската надбавка за дете до година и половина при следните ограничения:
- 4000 рубли. - стойността на подаръка, който не се облага с данък върху доходите на физическите лица през данъчния период (клауза 28 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- 50% - размерът на данъка върху доходите на физическите лица не може да надвишава половината от размера на плащанията (надбавки за отглеждане на деца и плащания в размер на 50 рубли) - 5296,5 рубли. [(10 543 рубли + 50 рубли) x 50%] (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако компанията се придържа към обясненията, дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 05.06.2013 г. N 03-04-06 / 15669
Като се вземе предвид стандартното приспадане на дете в размер на 1400 рубли. компанията ще удържи от надбавката за отглеждане на дете до година и половина с действителното плащане на данък върху доходите на физическите лица в размер на 338 рубли. [(8000 рубли - 4000 рубли - 1400 рубли) x 13%].
Стандартно данъчно приспадане в размер на 1400 RUB дружеството има право да предостави на служителя за месеца на получаване на дохода, обложен с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% - за март 2015 г.
Компанията се придържа към позицията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация (Резолюция от 14 юли 2009 г. N 4431/09)
Ако следвате тази позиция, трябва да предоставите данъчни облекчения за всички месеци на данъчния период. През март 2015 г. размерът на удръжките достигна 4200 рубли. (1400 рубли х 3 месеца).
Размерът на облагаемия доход към момента на получаване на подаръка е 4000 рубли. (8000 рубли - 4000 рубли). Данъчната основа е равна на 0 рубли. (4000 рубли - 4200 рубли), размерът на данъка върху доходите на физическите лица също ще бъде нула.