Письмо Минфина от 11.06.2014 N 03-04-05/28141

Если ваша сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в середине года, то, по мнению Минфина, детский вычет вы ей можете предоставить только начиная с месяца, за который ей начислена первая зарплата. А за "бездоходные" месяцы (с начала года до месяца выхода на работу) вычет ей не положен.

Кстати, в прошлом году было разъяснение, касающееся зеркальной ситуации. Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания календарного года, детский вычет за это время работодатель не предоставляет <1>. Аналогичное мнение высказывала и ФНС <2>. А в более раннем своем Письме, которое тоже касалось женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком, Минфин говорил, что вычет предоставляется за каждый месяц года, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода, при условии, что весь год была ненулевой <3>.

Дать пояснения по вопросу предоставления вычетов на детей мы попросили Минфин.

Стельмах Николай Николаевич - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"По общему правилу стандартный вычет на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года). То есть ст. 218 НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление вычета на детей за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Вместе с тем при предоставлении вычета на детей следует обратить внимание на особенности, которые изложены в указанных Письмах Минфина России.

Так, из Письма Минфина от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36 следует, что в январе 2012 г. сотрудница представила в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие право на получение вычета на ребенка. При этом, поскольку с сентября 2012 г. она находилась в отпуске по беременности и родам, за сентябрь - ноябрь ей не выплачивалась, а в декабре было выплачено единовременное денежное вознаграждение.

В этом случае налоговая база по НДФЛ рассчитывалась за каждый месяц в течение всего календарного года. Поэтому хотя в отдельные месяцы календарного года организация не выплачивала работнице доход, облагаемый НДФЛ (например, в сентябре - ноябре), вычеты на детей предоставляются за каждый месяц года, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (сентябрь - ноябрь).

А в Письме Минфина от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 изложена другая ситуация, когда с августа 2010 г. по август 2012 г. сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком. К работе она приступила 13.08.2012. Поэтому с января по июль 2012 г. заработная плата ей не выплачивалась. А когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком полностью прекращена (январь - июль 2012 г.), то вычет на детей за этот период не предоставляется, поскольку налоговая база после прекращения выплат не определяется. Разница между первой и этой ситуацией в том, что здесь налоговая база с начала календарного года не определяется.

Так что в рассматриваемых Письмах Минфина приведены две разные ситуации, которые решаются с учетом конкретных обстоятельств".

А между прочим, речь идет о совсем небольших суммах НДФЛ в месяц - 182 руб. при вычете 1400 руб. (1400 руб. х 13%) и 390 руб. при вычете 3000 руб. (3000 руб. х 13%) <4>. Понятно, что, к примеру, за 7 месяцев набежит 1274 руб. и 2730 руб. соответственно. И главное, у кого их нужно удержать - у женщины, которая только вышла из отпуска по уходу за ребенком.

Хотя на самом деле это разъяснения из серии "Не задавайте ненужных вопросов, не получите ненужных ответов". И как всегда, после таких писем возникают вопросы: как все-таки надо предоставлять вычет за месяцы, когда не было дохода, и что делать? Путей здесь два.

Примечание. Об исправлении ошибок в расчете НДФЛ читайте: ГК, 2012, N 11, с. 49

Путь 1. Следовать нормам НК. Если вы из правдолюбов и не боитесь испортить отношения с налоговиками, тогда, конечно же, руководствуйтесь НК, где прямо сказано, что детский вычет предоставляется <4>:

За каждый месяц календарного года <5>;

Только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб.

Других ограничений нет. Более того, ВАС еще в 2009 г. разъяснил, что НК не содержит норм, запрещающих предоставление детского вычета за месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ <6>. И если инспекторы при проверке займут такую же позицию, как и Минфин, и доначислят вам НДФЛ, штраф и пени <7>, вы можете сослаться на нормы гл. 23 НК РФ и Постановление ВАС. И претензии с вас должна снять если уж не ваша ИФНС, то вышестоящее УФНС. Ведь сама ФНС предписывает инспекциям при принятии решений по результатам проверок ориентироваться на устойчивую судебную практику и, в частности, на позицию ВАС <8>.

По окончании года работница может попробовать обратиться за возвратом НДФЛ в ИФНС по месту жительства <9>. Возможно, что ее инспекция позицию Минфина учитывать не будет. В противном случае женщине придется либо смириться с потерей своих денег, либо спорить в УФНС, а может, и в суде.

Путь 2. Следовать разъяснениям Минфина. То есть если вы из очень осторожных и не желающих ссориться с налоговиками, то можете взять на вооружение позицию Минфина. И предоставлять сотруднице детский вычет начиная с месяца ее выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком. Если вы уже предоставили вычет с начала года по месяц выхода на работу, тогда сделайте перерасчет, доудержите НДФЛ из доходов сотрудницы и перечислите его в бюджет.

Сегодня государство самыми разными способами осуществляет поддержку граждан, которые имею детей или же находятся в ином затруднительном положении. Проще всего оформить именно вычет на ребенка. Но важно помнить, что такого типа льгота полагается только официально работающим на конкретный момент времени.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Основные моменты

Сегодня законодательство Российской Федерации предусматривает большое количество самых разных льгот для граждан, имеющих на иждивении детей. Одной из льгот, оформить которую проще всего, является .

Подобные граждане будут иметь право на получение соответствующего вычета только лишь в случае, если имеет место налогообложения по ставке 13%. Но нередко ИП используют всевозможные специальные режимы.

В соответствии с ними ставка может составлять всего 9%. Именно поэтому ИП, работающие на УСН и ЕНВД, утрачивают право на получение соответствующего вычета.

При возникновении каких-либо вопросом стоит обратиться за консультацией в региональный налоговый орган. Это позволит избежать различных сложностей.

Куда следует обратиться

Для реализации своего права на оформление вычета возможно обратиться в различные учреждения:

• по месту официального трудоустройства;
• в налоговой службе.

Причем перечень документов является стандартным, но может включать в себя различные дополнительные бумаги. Перечень таковых зависит именно от статуса конкретного получателя и некоторых других факторов.

Важно помнить, что оформление данного вычета и его перечисление самим работодателем является не его правом, а непосредственной обязанностью. Так как именно он выступает в качестве налогового агента конкретного гражданина.

В то же время иногда случается, что по месту официального трудоустройства по какой-то причине оформить вычет возможность отсутствует. Таковой причиной может быть предприятия, иное.

В таких обстоятельствах необходимо будет обязательно обратиться за вычетом именно в налоговую инспекцию. С требуемым перечнем документом стоит обязательно ознакомиться заранее.

Аналогичным образом стоит поступить индивидуальному предпринимателю. Так как по закону именно он сам является собственным налоговым агентом.

Помимо обращения непосредственно по месту начисления возможно потребуется посетить некоторые иные учреждения.

В первую очередь это касается:

1. ЗАГС.

Вычеты НДФЛ на детей сотруднице также возможно получить, в центре занятости — если она не имеет постоянной работы, стоит на учете и получает соответствующее .

В соответствии с законодательством вычет предоставляется только лишь тем, кто осуществляет отчисление в форме налога величиной в 13%.

В то же время важно помнить, что если гражданин одновременно трудоустроен у двух работодателей, то вычет ему может быть предоставлен только лишь у одного.

С нюансами оформления такого вычета лучше всего ознакомиться заранее. Это позволит избежать многих осложнений. В первую очередь — именно связанных со сбором всех требуемых в таком случае документов.

Так как если полный перечень необходимых по какой-то причине предоставлен не будет — в вычете будет отказано. Данный момент отражен в законодательных нормах.

Какие вычеты на детей сотруднице в декрете

Вычеты НДФЛ на детей сотруднице в декрете без вложений невозможны. Подразумевается, что имеется некоторый наработанный и налогооблагаемый по ставке 13% доход.

При отсутствии такового будет невозможно получить вычет. В то же время если находящаяся в декрете такой доход имеет — какие-либо проблемы будут отсутствовать, вычет будет начислен.

К основным вопросам, разобрать которые требуется заранее, стоит отнести:

• требуемые условия;
• на что можно претендовать;
• как оформляется;
• какой расчет;
• возможные трудности.

Требуемые условия

Для оформления соответствующего типа льготы потребуется выполнение некоторых существенных условий.

К таковым на данный момент относятся следующие:

Наиболее существенным моментом, помимо самого права на получение соответствующего вычета, является уплата налогового сбора в пользу государства в размере не менее 13%.

Так как именно эти средства возвращаются в случае оформления соответствующим образом всех необходимых документов.

Ещё одним важным условием получения рассматриваемого вычета является возраст ребенка.

В соответствии с законодательными нормами начисление такого вычета возможно буде только лишь до момента наступления 18 лет (включительно). В то же время из данного правила могут быть сделаны соответствующие исключения.

Например, если имеет место прохождение ребенком по очной форме, что исключает возможность трудоустройства, начисление такого вычета может продолжаться до наступления возраста 24 лет

При этом не полагается вычет в ситуации, когда ребенок проходит очное обучение и находится фактически на балансе государства.

Например, если это обучение в военном учебном заведении. В то же время если в процессе обучения студент ушел в — данный период признается временем, за которое необходимо будет осуществлять начисление стажа.

На что можно претендовать

При этом отсчет детей обязательно осуществляется именно от последнего. Самый старший ребенок является первым, рожденный после него — вторым и так далее. Все нюансы касательно суммы отражаются именно в Налоговом кодексе РФ.

Как оформляется

Процесс оформления вычета достаточно прост. В первую очередь следует определиться в каком именно учреждении будет иметь место получение вычета.

Стандартный перечень, используемый в большинстве случаев, включает в себя следующее:

В отдельных случаях налоговая служба может потребовать некоторые другие бумаги. По возможности стоит предоставить её все, что она требует.

Это позволит избежать множества самых разных затруднений. Если родитель или же усыновитель является единственным, то данный момент потребуется соответствующим образом подтвердить.

Для получения вычета в таком случае потребуются следующие документы:

Какой расчет

Величина вычета определяется следующим образом:

Если ребенок является инвалидом — то величина вычета размеров в 3 тыс. рублей устанавливается для каждого ребенка семьи.

В отдельных случаях величина вычета будет составлять 12 тыс. рублей для усыновителя и родного родителя, для опекуна и попечителя — 6 тыс. рублей.

Существует большое количество различных нюансов, связанных именно с процессом оформления и величиной такого вычета. Данный момент определяется именно исходя из статуса конкретного ребенка, а также его очередности.

Возможные трудности

Существуют некоторые важные, существенные нюансы, с которыми необходимо будет ознакомиться обязательно заранее.

К таковым сегодня относятся следующие:

Видео: как заполнить форму 3-НДФЛ и получить налоговый вычет за обучение

Важные нюансы

Если декретница выходит в середине года на работу, как предоставлять ей стандартные налоговые вычеты после декрета за ту часть года, пока она еще находилась в отпуске по уходу за ребенком?

Работодатели сомневаются, как именно предоставлять стандартные налоговые вычеты по НДФЛ декретницам, которые возвращаются в компанию в середине года. Предположим, сотрудница с ноября 2014 года была в отпуске по уходу за ребенком. В июне этого года она выходит на работу. Может ли компания предоставить ей стандартные налоговые вычеты после декрета за месяцы текущего года, в которых она не работала?

Налоговые вычеты после декрета

Закон и разъяснения чиновников на стороне бывшей декретницы. Стандартные вычеты 2016 можно предоставить за весь текущий год. Без оглядки на полученный доход налоговые вычеты после декрета предоставляют за каждый месяц года. Это следует из подпунктов 3 и 4 пункту 1 статьи 218 НК РФ. Если сотрудница выходит из декрета в июле, вычеты суммируют и предоставят в том периоде, когда ей придет первая зарплата после выхода на работу. Это подтверждают чиновники финансового ведомства и налоговая служба: письма Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186, ФНС России от 29.05.2015 № БС-19-11/112).

Стандартные вычеты 2016

Чтобы получить стандартные налоговые вычетв в 2016 году главное, чтобы доход не превысил с начала года 350 тыс. рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Но есть важный нюанс. Пересчитать НДФЛ за 2014 год компания не вправе. Об этом сказало Министерство финансов в письме от 26.01.2012 № 03-04-05/8-72. Но работник может вернуть налог через инспекцию. Для этого сотрудница представит в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и бумаги, которые подтверждают право на вычет (свидетельство о рождении и др.).

Из этой статьи вы узнаете: Как предоставлять стандартные вычеты, если работница вышла из декрета в середине года Чьи разъяснения весомее - Минфина России или ВАС РФ

Из этой статьи вы узнаете:

• Как предоставлять стандартные вычеты, если работница вышла из декрета в середине года
• Чьи разъяснения весомее - Минфина России или ВАС РФ

Представим ситуацию. Работница приступила к работе после отпуска по уходу за ребенком до 3 лет в октябре 2014 года. Дохода до октября у нее не было. Как ей предоставлять стандартные налоговые вычеты на ребенка за предшествующие месяцы текущего года?

С одной стороны, есть письмо Минфина России от 11.06.2014 №03-04-05/28141, где говорится, что вычеты за январь-сентябрь предоставлять нельзя.

С другой - запрета на предоставление вычета за каждый месяц в случае отсутствия доходов Налоговый кодекс РФ не устанавливает и есть постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09.

Читайте также Детский вычет: когда родители работают в одной компании

Решение

Данный вопрос необходимо решать в законодательном порядке. На сегодняшний момент выбор действий зависит от того, готова ли компания отстаивать свою позицию в суде, если предоставит вычет за месяцы, в которых у работницы отсутствовал доход.

Существуют общие правила расчета НДФЛ. Вот они.

Общая сумма налога исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ). НДФЛ считают путем умножения налоговой базы на ставку налога (п. 1 ст. 225 НК РФ).

См. Вычеты по НДФЛ, предоставляемые работодателями.

Вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом не уточняется, должен быть в этом месяце доход или нет.

В отношении расчета НДФЛ налоговыми агентами есть особые уточнения в Налоговом кодексе.

• налоговый период – год (ст. 216 НК РФ);
• общая сумма налога исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ).

У налогоплательщика есть право подать декларацию по окончанию года и заявить вычет за каждый месяц налогового периода, как об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Так как для него не установлено считать налог (а значит, определять налоговую базу с учетом вычета) каждый месяц. Это правило касается только налоговых агентов (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Во время отпуска по уходу за ребенком сотрудница может получать разовые выплаты. Предоставлять ли ей стандартный налоговый вычет на ребенка при наличии нерегулярных доходов? Как начислить и удержать НДФЛ, если суммы дохода недостаточно? Что показать в справке 2-НДФЛ?

Порядок предоставления и размеры стандартных налоговых вычетов на ребенка установлены в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Условия, при которых предоставляются стандартные вычеты на ребенка

Компания предоставляет работнику стандартные налоговые вычеты на ребенка за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), если соблюдаются следующие условия:
- ребенок находится на обеспечении работника;
- возраст ребенка не превышает 18 лет или 24 лет (если он является учащимся очной формы обучения);
- работник получает доход, облагаемый по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ;
- доход с начала налогового периода не превысил 280 000 руб.

Примечание. В ст. 218 Налогового кодекса не указано, что вычеты предоставляются только в месяцы получения дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Какие документы нужны для вычета

Компания-работодатель предоставляет работнику стандартные вычеты на ребенка на основании (п. 3 ст. 218 НК РФ):
- его письменного заявления;
- документов, подтверждающих право на вычеты.

Как определять налоговую базу по НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ - календарный год (ст. 216 НК РФ).
Согласно ч. 3 ст. 225 Налогового кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам работника, дата получения которых относится к этому налоговому периоду.
При исчислении налоговой базы сумму дохода уменьшают на сумму стандартных налоговых вычетов. Уменьшение производят с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором он достиг установленного возраста (18 лет или 24 лет).

Вычет за месяц без дохода

Позиция ВАС РФ. В 2009 г. Президиум ВАС РФ указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартные налоговые вычеты за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ (Постановление от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77).

Примечание. Разъяснения ВАС РФ и Верховного суда - в приоритете
В целях единообразного применения налогового законодательства Минфин России выпустил Письмо от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
В Письме говорится, что, если разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с актами и письмами судов, налоговым инспекторам нужно руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня их официального опубликования в установленном порядке.

Минфин России не согласен. Несмотря на то что Минфин России поддерживает позицию судей, вопросов по порядку предоставления стандартных вычетов на ребенка родителю, получающему доход не в каждом месяце налогового периода, меньше не становится.
Периодически чиновники главного финансового ведомства дают разъяснения, противоречащие правовой позиции Президиума ВАС РФ.
Что в этом случае делать бухгалтеру?
Проанализируем недавние разъяснения чиновников и разберемся, как их применять в 2015 г., в том числе при подготовке справок по форме 2-НДФЛ за 2014 г.

Примечание. Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 1 за 2014 г. нужно сдать до 1 апреля 2015 г. Подробнее о заполнении читайте на с. 21.

Материальная помощь в отпуске по уходу за ребенком

В случаях, когда работник получает ежемесячный доход во время отпуска по уходу за ребенком, Минфин России и Президиум ВАС РФ единодушны во мнении, что стандартные вычеты нужно предоставлять.
Например, компания ежемесячно выплачивает работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, материальную помощь, облагаемую НДФЛ.
Работник может воспользоваться стандартными налоговыми вычетами до тех пор, пока его доход не превысит 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-06/44338).
Правда, предоставляя работнику стандартные вычеты, компании нужно учитывать одно ограничение. Не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой компанией своим работникам в размере не более 4000 руб. в налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
При выплате материальной помощи, превышающей 4000 руб., компания может предоставить работнику стандартные вычеты, если они не были им получены по иным доходам (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-04-05/9-753).

Примечание. Если вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере
В этом случае по окончании налогового периода работник может обратиться за вычетами в налоговую инспекцию с декларацией по форме 3-НДФЛ и документами, подтверждающими право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Инспекция пересчитает налоговую базу и вернет излишне уплаченный НДФЛ.

Пример 1. Материальная помощь в отпуске по уходу за ребенком
Сотрудница компании (ПАО "Центурия") А.М. Сотникова с 1 января 2014 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Она ежемесячно получает:
- пособие по уходу за ребенком в размере 10 543 руб. (это ее первый ребенок);
;
- материальную помощь в размере 5000 руб., выплачиваемую на основании коллективного договора, в котором предусмотрена такая выплата всем работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет.
Вправе ли компания предоставлять сотруднице стандартные налоговые вычеты на ребенка на основании ее заявления и необходимых документов? Какие показатели бухгалтер отразит в справке 2-НДФЛ за 2014 г.? Какую сумму НДФЛ нужно удержать с дохода за первые три месяца 2015 г.?
Решение. Ежемесячно компания начисляет работнице 15 593 руб. (10 543 руб. + 50 руб. + 5000 руб.).
Пособие по уходу за ребенком и ежемесячная компенсационная выплата НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Материальная помощь в размере 4000 руб. в год не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 Налогового кодекса.
Выплаты, частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартных налоговых вычетов в части, облагаемой НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).
Расчет показателей для справки 2-НДФЛ за 2014 г.
В налоговую базу для исчисления НДФЛ войдет только часть материальной помощи, которая превышает 4000 руб. в год и облагается НДФЛ. За 2014 г. налогооблагаемый доход А.М. Сотниковой составит 56 000 руб. (5000 руб. x 12 мес. - 4000 руб.). Его сумма не превысила ограничения в 280 000 руб.
Из этого следует, что компания была вправе предоставлять работнице стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. за все месяцы 2014 г. и может продолжать их предоставлять в 2015 г.

- в разд. 3 - общую сумму дохода, подлежащего налогообложению, - 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.). Код дохода - 2760;
- в разд. 3 в графе "Сумма вычета" - необлагаемую сумму материальной помощи - 4000 руб. Код вычета - 503;

- в разд. 5, в п. 5.2 - облагаемую базу по НДФЛ, равную 39 200 руб. (60 000 руб. - 4000 руб. - 16 800 руб.);
- сумму налога, подлежащего удержанию, - 5096 руб. (39 200 руб. x 13%).
Расчет НДФЛ за январь 2015 г.
Доход работницы за январь 2015 г., облагаемый НДФЛ, составил 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.), а налоговая база равна 0 руб. (1000 руб. - 1400 руб.).
Сумма налогового вычета оказалась больше суммы дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, 400 руб. переносятся на следующий месяц этого налогового периода (Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269).
Расчет НДФЛ за январь - февраль 2015 г.
С февраля 2015 г. материальная помощь в полном размере включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ.
Доход работницы, облагаемый НДФЛ, за январь - февраль 2015 г. равен 5000 руб., а налоговая база - 3200 руб. [(5000 руб. x 2 мес.) - 4000 руб. - (1400 руб. x 2 мес.)].
Расчет НДФЛ за I квартал 2015 г. в целом
Доход работницы за январь - март 2015 г., облагаемый НДФЛ, составит 11 000 руб. (5000 руб. x 3 мес. - 4000 руб.), а налоговая база - 6800 руб. (11 000 руб. - 1400 руб. x 3 мес.).
Сумма удержанного НДФЛ за январь - март 2015 г. равна 884 руб. (6800 руб. x 13%).

Примечание. Полностью не облагаемые НДФЛ доходы в форме 2-НДФЛ не отражают (Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54).

Если материальная помощь согласно расчетным листкам начисляется ежемесячно, а перечисляется за три месяца единовременно, компания вправе применить стандартные вычеты за каждый месяц независимо от периода, в котором выплачен ежемесячно начисляемый доход (Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2008 N КА-А40/13226-07 по делу N А40-16166/07-115-109).

Арендная плата в отпуске по уходу за ребенком

Если работник во время отпуска по уходу за ребенком получает доход один раз в квартал (полугодие), например по договору аренды имущества, он сохраняет право на стандартные налоговые вычеты.
Вычет на ребенка ему предоставляется за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до тех пор пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353).

Пример 2. Арендная плата перечисляется один раз в три месяца
Изменим условие примера 1. Сотрудница компании (ПАО "Центурия") А.М. Сотникова с 1 января 2014 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Это ее первый ребенок.
Она ежемесячно получает:

- ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб.
С 1 января 2014 г. компания-работодатель заключила с сотрудницей договор аренды ее имущества на один год и продлила его еще на один год с 1 января 2015 г. Арендная плата по договору составляет 8500 руб. в месяц и выплачивается один раз в квартал.
Вправе ли компания предоставлять сотруднице стандартные налоговые вычеты на ребенка на основании ее заявления? Какие показатели бухгалтер отразит в справке 2-НДФЛ за 2014 г.? Какую сумму НДФЛ нужно удержать за первые три месяца 2015 г.?
Решение. Дата получения дохода. Вычет на ребенка
Ежемесячно компания начисляет работнице 10 593 руб. (10 543 руб. + 50 руб.) и раз в квартал налогооблагаемый доход - 25 500 руб. (8500 руб. x 3 мес.).
Дата получения дохода в данном случае - день выплаты арендной платы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В форме 2-НДФЛ за 2014 г. в разд. 3 его нужно отразить в месяце выплаты дохода (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
При выплате дохода компания предоставляет работнице стандартный вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц, НДФЛ удерживает и перечисляет при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Справка 2-НДФЛ за 2014 г.
В справке 2-НДФЛ с признаком 1 за 2014 г. компания покажет:
- в разд. 3 - сумму дохода, облагаемую НДФЛ, - 102 000 руб. (25 500 руб. x 4). Код дохода - 1400;
- в разд. 4 в п. 4.1 - сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов на ребенка - 16 800 руб. (1400 руб. x 12 мес.). Код вычета - 114;
- в разд. 5, в п. 5.2 - облагаемую базу по НДФЛ - 85 200 руб. (102 000 руб. - 16 800 руб.);
- в п. п. 5.3, 5.4 и 5.5 - сумму НДФЛ - 11 076 руб. (85 200 руб. x 13%).
Расчет НДФЛ в 2015 г.
Расчет налоговой базы, сумм доходов, вычетов и удержанного НДФЛ в I квартале 2015 г. показан в табл. 1 ниже.

Таблица 1

Налоговая база, суммы доходов и вычетов за январь - март 2015 года

Месяц налогового периода	Сумма дохода, руб.	Облагаемый доход нарастающим итогом, руб.	Сумма вычета, руб.	Сумма вычета нарастающим итогом, руб.	Налоговая база, руб.	НДФЛ, руб.

Если в отдельные месяцы у работника не было дохода

У работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, в некоторые месяцы налогового периода может не быть налогооблагаемого дохода. Например, в ситуациях, когда:
- отпуск по уходу за ребенком начался не с начала года или закончился не в конце года;
- был прерван в середине года, сотрудница вышла на работу на несколько месяцев, а затем снова взяла отпуск по уходу;
- сотруднице выплачена премия по итогам работы за предыдущий год;
- с сотрудницей заключен гражданско-правовой договор и она получает разовые вознаграждения по этому договору.

Отпуск по уходу за ребенком начался в середине года

Мнение чиновников. В Письме от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 Минфин России рассмотрел такую ситуацию. С начала года работница получала доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, потом ушла в отпуск по беременности и родам и затем в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Специалисты Минфина России считают, что с месяца начала отпуска по уходу за ребенком и до окончания года стандартные вычеты ей не предоставляются. Так как в эти месяцы у сотрудницы нет доходов. Об этом также сказано в Письме Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186.

Примечание. Если за год стандартные вычеты превысили доходы
В этом случае облагаемая база равна нулю. Сумма превышения стандартных вычетов над суммой дохода не переносится на следующий год (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251).

Позиция автора. По мнению автора, это утверждение противоречит положениям Налогового кодекса.
Налоговый период по НДФЛ - календарный год (ст. 216 НК РФ). Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ). Налоговый период и исчисление НДФЛ не прекращаются в связи с наступлением отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком.
Вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Специалисты Минфина России по-своему толкуют эту норму, утверждая, что "вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы".
Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартные налоговые вычеты за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ (Постановление ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77).
Но следует иметь в виду, что, возможно, данную точку зрения придется доказывать в суде.

Пример 3. Облагаемые доходы получены только в начале года
Сотрудница АО "Экипаж" А.П. Капитонова отработала январь 2015 г. Ей начислена зарплата в сумме 22 700 руб., предоставлен стандартный вычет на первого ребенка в размере 1400 руб., удержан налог в сумме 2769 руб. [(22 700 руб. - 1400 руб.) x 13%].
С 1 февраля 2015 г. она находится в отпуске по беременности и родам. В апреле 2015 г. А.П. Капитонова родила второго ребенка. Предположим, что:
- с июня 2015 г. работница уйдет в отпуск по уходу за вторым ребенком;
- она не получит никаких доходов, облагаемых НДФЛ, а только пособие по уходу за ребенком и компенсационную выплату в размере 50 руб. в месяц.
Нужно ли предоставлять сотруднице стандартные вычеты на детей с февраля по декабрь 2015 г.?
Решение. С февраля до конца 2015 г. у сотрудницы нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

В этом случае она не будет предоставлять вычеты на детей за период с февраля по декабрь 2015 г. Однако бухгалтер может напомнить работнице о ее праве обратиться в налоговую инспекцию, если она претендует на вычеты за весь 2015 г. (п. 4 ст. 218 НК РФ).

По мнению Президиума ВАС РФ, Налоговый кодекс не запрещает предоставлять стандартные налоговые вычеты за месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. Исходя из этой позиции работница вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами:
- на первого ребенка - за каждый месяц 2015 г.;
- второго ребенка - с апреля до конца 2015 г.
Суммы доходов и налоговых вычетов, расчет налоговой базы за 2015 г. показаны в табл. 2 на с. 51.

Таблица 2

Налоговая база, суммы доходов и вычетов за 2015 год

Месяц налогового периода	Сумма дохода, руб.	Облагаемый доход нарастающим итогом	Сумма вычета, руб.	Вычет нарастающим итогом	Налоговая база, руб.
					6 (гр. 3 - гр. 5)
Сентябрь

Сумма вычетов в налоговом периоде равна 29 400 руб. (1400 руб. x 2 мес. + 2800 руб. x 9 мес.) и оказалась больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (22 700 руб.) на 6700 руб. Эта разница не переносится на следующий год (Письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251).
По итогам 2015 г. у работницы возникнет переплата по НДФЛ в сумме 2769 руб. (сумма НДФЛ, удержанная с доходов за январь).

Отпуск по уходу закончился в середине года

Предположим, работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до 23 марта 2015 г. С 1 марта 2015 г. она приступила к работе в режиме неполного рабочего времени, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Нужно ли предоставлять налоговый вычет за январь и февраль 2015 г.?
Прежняя позиция Минфина России. Компания-работодатель вправе предоставить ей стандартные налоговые вычеты начиная с января 2015 г. за каждый месяц налогового периода.
Такой вывод следует из Письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 и Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10 по делу N А40-46267/10-129-244.
Новая позиция Минфина России. В 2014 г. в Письмах от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 и от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 Минфин России изменил свою позицию.
Чиновники стали считать, что если в отпуске по уходу за ребенком работнику не выплачивался облагаемый доход, стандартные вычеты ему предоставлять не нужно, так как налоговая база при отсутствии дохода не определяется. Предоставлять указанные вычеты работодателю нужно только после начала выплат, то есть с 1 марта 2015 г. В этом случае перерасчет налоговой базы не производится.

Часть года у работницы не было доходов

В отдельные месяцы налогового периода компания не выплачивала работнице доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Например, в январе работница, находясь в отпуске по уходу за ребенком, трудилась в режиме неполного рабочего времени. С 1 февраля она отказалась работать в таком режиме и находилась только в отпуске по уходу. А 1 марта вышла на полный рабочий день. Можно ли ей предоставить стандартный налоговый вычет за февраль?
Да, можно. В этом случае, по мнению специалистов Минфина России, работница вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом за месяц налогового периода, в котором у нее не было дохода (Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36).

Подарок в отпуске по уходу за ребенком

Рассмотрим еще одну ситуацию. Сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, как и другим работникам, компания выдала подарок в связи с 10-летием работы. Других доходов, кроме ежемесячного пособия, у сотрудницы нет.
С дохода в натуральной форме компания обязана удерживать НДФЛ. Если работница - налоговый резидент РФ, НДФЛ со стоимости подарка нужно удерживать по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), если нерезидент - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В случае отсутствия у сотрудницы доходов удержать налог компания может с пособия по уходу за ребенком (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-04-06/35397). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Стандартный налоговый вычет компания вправе предоставить работнице за месяц удержания НДФЛ с подарка.
Аналогично вычеты предоставляются и в случаях выплаты:
- вознаграждения по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54901);
- премии по итогам работы при отсутствии других доходов.

Пример 4. Подарок в отпуске по уходу за ребенком
Сотрудница ООО "Эскадрон" Л.М. Ковальская с 1 января 2015 г. находится в отпуске по уходу за своим первым ребенком до полутора лет. Она ежемесячно получает:
- пособие по уходу за ребенком в размере 10 543 руб.;
- ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб.
В марте 2015 г. всем работникам, отработавшим в компании более 10 лет, были вручены памятные подарки стоимостью 8000 руб.
Бухгалтер удержал НДФЛ со стоимости подарка из суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком и компенсационной выплаты, предоставив стандартный налоговый вычет за март 2015 г. Правильно ли он поступил?
Решение. Компания обязана удержать НДФЛ с дохода, полученного Л.М. Ковальской в натуральной форме. Налог можно удержать с пособия по уходу за ребенком до полутора лет, учитывая следующие ограничения:
- 4000 руб. - стоимость подарка, не облагаемая НДФЛ в налоговом периоде (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- 50% - сумма НДФЛ не может превышать половины суммы выплат (пособия по уходу за ребенком и выплаты в размере 50 руб.) - 5296,5 руб. [(10 543 руб. + 50 руб.) x 50%] (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если компания придерживается разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669
С учетом стандартного вычета на ребенка в размере 1400 руб. компания удержит с пособия по уходу за ребенком до полутора лет при его фактической выплате НДФЛ в сумме 338 руб. [(8000 руб. - 4000 руб. - 1400 руб.) x 13%].
Стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. компания вправе предоставить работнице за месяц получения дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, - за март 2015 г.
Компания придерживается позиции Президиума ВАС РФ (Постановление от 14.07.2009 N 4431/09)
Если следовать этой позиции, нужно предоставить налоговые вычеты за все месяцы налогового периода. В марте 2015 г. сумма вычетов достигла 4200 руб. (1400 руб. x 3 мес.).
Сумма облагаемых доходов на момент получения подарка составила 4000 руб. (8000 руб. - 4000 руб.). Облагаемая база равна 0 руб. (4000 руб. - 4200 руб.), сумма НДФЛ также будет равна нулю.