Данъчният кодекс съдържа различни данъчни режими, един от които е данъкът за добив на минерали. Законодателството относно подобни дейности съдържа много различни правила. За да разберем този въпрос, нека разгледаме характеристиките на данъка за добив на полезни изкопаеми и процедурата за неговото изчисляване.

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми е вид данък, плащан от стопански субекти за добив на минерални ресурси. Право да извършват тази дейност имат само лица, които имат издаден специален лиценз за добив на полезни находища.

След получаване на лиценз, индивидуален предприемач или юридическо лице е длъжен да се регистрира в данъчните власти на мястото, където ще се извършва добив.

Минералните ресурси се считат за обект на данъчно облагане, те включват:

специално извлечени ресурси от недрата на земята (руди, газообразуващи вещества, торф, въглища, различни видове нефт и други видове находища);
резултат от рециклирани материали, под формата на оползотворени отпадъци.

Облагаемото производство може да се извършва както на територията на Русия, така и в чужбина.

Определяне на данъчната основа

Данъчната основа представлява стойността на добитите ресурси. Данъкът за добив на минерали предполага следните подходи за определяне на цената на минералите:

Прилага се определяне на изчисляването на данъчната основа въз основа на цените на продадените стоки при продажба на частно предприятие, за което се начислява данък за добив на полезни изкопаеми. И в случай, че предприятието няма държавни субсидии за изравняване на разликата между цената на едро на суровините и прогнозната им цена.

Определяне на данъчната ставка

Данъчната ставка за добив на полезни изкопаеми е цената на конвенционална единица; фиксирана оценка се приема индивидуално за всеки вид минерал. Въз основа на данъчната ставка и основа платците, както и инспекторатът, изчисляват задължителната такса за извършване на стопанска дейност.

В член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация има списък със ставки, приложими за различни видове ресурси:

добивът на нефтени шисти се заплаща в размер на 4%;
руди на черни метали 4,8%;
добив на златосъдържащи и битуминозни скали 6%;
за калиеви соли предприемачът трябва да плати 3,8%;
полезни изкопаеми за строителството, натриев хлорид, сол, нефелини и боксити, минни полезни изкопаеми, радиоактивни метали са в размер на 5,5%
всички благородни метали с изключение на златото подлежат на плащане от 6,5%;
добивът на редки, цветни метали се заплаща в размер на 8%;
полезните изкопаеми се заплащат от 7,5%.

Добивът на такива скали като нефт, газ, различни видове въглища се оценява по тегло и обем, предприемачи годишно Необходимо е да се следят текущите цени и да се изясняватпреди да направите изчислението.

За редица полезни изкопаеми се предвижда нулева ставка, включително добив на нефт в морето, нефт с особено висок вискозитет, въглеводороди от находищата Абалак, Баженов и Доманик.

Данъчният кодекс съдържа разпоредби, позволяващи на предприятията от добивна дейност да се възползват от удръжки и облаги. Тези разпоредби са посочени в глава 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспадания са предвидени за въглищната и петролната промишленост. Въпреки това е доста трудно тези разпоредби да се използват на практика поради много ограничения и изисквания.

Вземат се предвид сложните условия за копаене, така че организациите могат да намалят сумата на плащането въз основа на намаляващи коефициенти на базовата ставка.

Как да изчислим сумата

Данъкоплатците изчисляват данъка за всеки минерал поотделно всеки месец. За да изчисли плащането, предприемачът трябва да изчисли текущата данъчна основа, приложимите ставки и полезния коефициент. След като определи всички необходими данни, бизнес субектът може да започне изчисления.

По принцип размерът на плащането на данъка се изчислява чрез умножаване на основата по ставката на минерала.

Модели за изчисляване на MET

Изчисляване на данъци за нефт и газ. Данъкоплатецът определя базата въз основа на цената в момента на производство и проверява текущия производствен коефициент на уебсайта на Федералната данъчна служба. След това данъчната основа се умножава по необходимите коефициенти.
Изчисляване на данъци за благородни метали. Този вид минерали се характеризират с използването на процент от цената на чистите суровини или крайната цена след навлизане на пазара. След като се определи точната данъчна основа, тя трябва да се умножи по ставката в съответствие с данъчния кодекс.

Най-широко използваната формула е следната: общата стойност на добития материал се умножава по данъчната ставка. Когато правите изчисления, не забравяйте да приспаднете приложимия ДДС.

Пример за изчисление:

През отчетния период предприятието е произвело сребърна руда в размер на 10 000 тона. Пазарната цена на тази руда е 650 рубли. ДДС в този случай ще бъде 118 рубли. Имайки основните числа, предприемачът се ръководи от следния метод на изчисление: 650 – 118 = 523. След това 532 * 10 000 = 5320 000. След това умножаваме получената цифра по скорост 5320 000 * 6,5% = 345 800 рубли.

Попълване на декларацията

Декларацията е формуляр, състоящ се от три раздела. Освен това те идват с допълнителен лист, който служителят на Федералната данъчна служба трябва да попълни. Данъчната декларация за добив на полезни изкопаеми е документ, който отчита данъкоплатеца пред данъчните власти. Необходимо е да се поддържа отчет всеки месец, за късно подаване на документ към стопанския субект могат да бъдат наложени санкции под формата на глоба.

Такъв доклад се подава на мястото, където се извършва работата по извличане на PI.Посочва основна информация за предприятието, присвоения код за добив на конкретни полезни изкопаеми, изчисления размер на плащането за последния отчетен период, както и самото изчисление на плащането също е приложено.

Специалните редове трябва да бъдат попълнени, както следва:

първия раздел с информация за размера на данъка. Резултатите от изчислението се въвеждат в самото начало, но е по-удобно да го попълните след попълване на всички останали позиции. Тъй като първият раздел включва цялата основна информация от следващите параграфи;
вторият включва изчисления за производителите на петрол. Тези лица попълват цялата основна информация за лиценза, цените на петролните суровини и спецификата на тяхното производство;
третият раздел е за газовата индустрия. Посочени са цената на газа, транспортната цена, производствените условия и друга информация;
Четвъртата точка е предвидена за работа на морския шелф и подобни полета. Той показва началото на минните работи, информация за добитите суровини, стойността на данъчната основа и съответните изчисления;
Петият раздел е универсален и се прилага за всички останали PI. Подобно на предишните раздели, той е попълнен с основна информация за миньора, лиценз, суровини, условия на работа и текущи показатели;
шестата е предназначена за въвеждане на данни за себестойността на единица PI;
седмият е за информация за въгледобивната промишленост.

Липсата на активност през отчетния период не освобождава лицето от изпълнение на задължението за докладване. В този случай предприемачът трябва да генерира нулева отчетност и да я изпрати на данъчната служба.

Субектите, които са получили лиценз и са започнали копаене, трябва да се подготвят за отчитане само за следващия месец. Сегашното високотехнологично време дава възможност за подаване на отчети в електронен вид. За да направите това, първо трябва да се регистрирате на уебсайта на Федералната данъчна служба.

Анализирайки горното, отбелязваме, че има различни подходи за изчисляване на данъчната основа. Данъчният кодекс също така съдържа много ставки, предназначени за различни видове суровини. Преди да докладва в данъчната служба, предприемачът трябва да проучи основно характеристиките на отчетността за своя бизнес.

За повече информация относно процедурата за изчисляване на данъка вижте видеоклипа по-долу.

MET
Платците на данъка за добив на полезни изкопаеми се признават за потребители на недра - организации (руски и чуждестранни) и (член 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въз основа на член 9 от Закона на Руската федерация от 21 февруари 1992 г. № 2395-1 „За недрата“, правата и задълженията на ползвателя на недра възникват от датата на държавна регистрация на лиценза за използване на участъка на недрата. Това е лицензия, която е документ, удостоверяващ правото на неговия собственик да използва участък от подземните земи в определени граници в съответствие с целта, посочена в него, за определен период от време, при условие че собственикът спазва предварително договорени условия (член 11 от Закона за недрата). ). Следователно единственият критерий за предоставяне на организация или индивидуален предприемач на статут на платец на данъка върху добива на полезни изкопаеми и основание за регистрация като такъв е наличието на лиценз за използване на недрата. (Това се потвърждава и от факта, че регистрацията се извършва в рамките на 30 календарни дни от датата на държавна регистрация на лиценза (разрешението) за използване на участък от подземни земи (клауза 1 от член 335 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).) Освен това необходимостта от регистрация не се влияе от горното, лицензът съдържа предвидената цел на разрешената работа. Това означава, че ползвателят на недрата подлежи на регистрация като данъкоплатец за добив на полезни изкопаеми, когато извършва всякакъв вид ползване на недрата, включително такова, което не води до добив на минерални ресурси, което е обект на данък за добив на полезни изкопаеми (писма от 6 декември , 2013 г. № ГД-4-3/22016 г. от 08.10.2013 г. № 03-06-05-01/41901).

Как да се регистрирате като данъкоплатец за добив на полезни изкопаеми

Данъкоплатците плащат данък за добив на полезни изкопаеми по местонахождението на подземните участъци, предоставени им за ползване. За да направите това, организациите и предприемачите трябва да бъдат регистрирани като данъкоплатци (клауза 1 от член 335 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако минералните ресурси се добиват на територията на Русия, регистрацията като платец на данъка за добив на полезни изкопаеми се извършва по местонахождението на подпочвения участък, предоставен за ползване. Местоположението на участък от подпочвените земи, предоставен за ползване, се разбира като територията на субекта (субектите) на Руската федерация, на която се намира участъкът от подземни земи.

Ако добивът се извършва на континенталния шелф, в изключителната икономическа зона на Русия, както и извън Русия, но на територия под нейна юрисдикция или наета от държави, регистрацията като платец на данък за добив на минерали се извършва на мястото на организацията ( местоживеене физическо лице).

Особеностите на регистрацията като платец на данъка за добив на полезни изкопаеми се определят със заповед на Министерството на данъците на Русия от 31 декември 2003 г. № BG-3-09/731.

Както следва от този документ, регистрацията (дерегистрацията) се извършва в процедура по уведомяване. Лицензиращите органи предават на данъчните власти съответната информация относно предоставянето на права за използване на природни ресурси. Те от своя страна изпращат на данъкоплатеца известие за регистрация в данъчния орган. За всички тези операции на държавните агенции се дават 30 дни от датата на издаване на лиценз (разрешение) за използване на подпочвен участък.

Имайте предвид, че ако данъкоплатецът добива минерални ресурси на няколко обекта, разположени в различни общини на съставно образувание на Руската федерация, регистрацията се извършва само в един данъчен орган.

Фактът, че платците на MET подлежат на регистрация по местонахождението на подземния участък, определя спецификата на плащането на този данък и процедурата за попълване на платежни документи. Що се отнася до взаимодействието на данъкоплатеца с данъчните органи - подаване на заявления за прихващане или възстановяване на надвнесената сума на данъка или надвзетия данък - то се осъществява чрез инспекция по местонахождение (местоживеене) на данъкоплатеца или междуобластно (междурегионално) проверка (в случай на регистрация в такава проверка).

Как да докладвам на данъкоплатеца за добив на полезни изкопаеми

Съгласно член 341 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният период за данъка върху добива на полезни изкопаеми е един календарен месец. Данъкът се плаща не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (член 344 от Данъчния кодекс на Руската федерация) Данъкът се плаща на територията на субекта (субектите) на Руската федерация, в който данъкоплатецът е регистриран като платец на данъка за добив на полезни изкопаеми (клауза 2 от член 343 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната декларация се подава не по-късно от последния ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период. Попълва се в един екземпляр за цялата произведена от данъкоплатеца продукция и се подава в данъчния орган, в който данъкоплатецът е регистриран по местоживеене, а не в този, в който е регистриран като данък за добив на полезни изкопаеми. платец. Задължението за подаване на декларация възниква за данъкоплатеца от данъчния период, в който действително е започнал добивът. Това е посочено в член 345 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При спиране на производството задължението за подаване на декларация остава.

Какъв е обектът на облагане с данъка за добив на полезни изкопаеми?

Обектите на облагане с данъка за добив на минерали са определени в член 336, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те са признати за минерали:

извлечени от недрата на територията на Русия на място, предоставено на данъкоплатеца за ползване;
извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, ако такова извличане подлежи на отделно лицензиране в съответствие със законодателството за недрата;
извлечени от недрата извън територията на Русия (на територии под юрисдикцията на Русия, наети от чужди държави или използвани въз основа на международен договор) на място, предоставено на данъкоплатеца за ползване.

Минералът, извлечен от недрата в лицензирана зона, се признава за обект на данъчно облагане, независимо от вида на използването на недрата, посочен в лиценза. По този начин, ако даден минерал се добива при използване на недрата въз основа на лиценз само за търсене и оценка на находища (само за изграждане и експлоатация на подземни съоръжения), той подлежи на данъчно облагане. При липса на лиценз за право на ползване на недра, добитите минерални ресурси не подлежат на данъчно облагане.

Що се отнася до минералите, извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, те са самостоятелен обект на данъчно облагане само ако е издадено отделно разрешение за тяхното използване в съответствие със Закона за недрата. Минералните ресурси, извлечени от отпадъци (загуби), подлежат на данъчно облагане, ако използването на последните е разпределено в отделен обект на лицензиране, различен от извличането на минерални ресурси от недрата.

Минералът е продукт на минната промишленост и кариерите, съдържащ се в минерални суровини (скали, течности и други смеси), действително добити (извлечени) от недрата (отпадъци, загуби), първи по качество, съответстващи на държавния стандарт на Руска федерация, индустриален стандарт, регионален стандарт, международен стандарт (член 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако няма такива стандарти за конкретен добит минерал, тогава се прилага стандартът на организацията (предприятието).

По този начин това, което има значение за данъчното облагане, не е производството на продукти, които отговарят на някакъв стандарт, а извличането от дълбините на минерални суровини, съдържащи (потенциално) такива продукти. Минералните суровини могат да се продават, без да се извършват никакви операции за производство на съответните продукти от тях - обектът на данъчно облагане все пак ще възникне.

Продуктите от преработващата промишленост, т.е. продуктите, получени в резултат на допълнителна обработка, не се признават за минерали. Например бензин и други петролни продукти, рафиниран (химически чист) метал, вар и др.

Как да се определи данъчната основа за данък добив на полезни изкопаеми

Данъчната основа за данъка върху добива на полезни изкопаеми е цената на добитите полезни изкопаеми. Горното не се отнася за добива на нефт, свързан газ и природен горим газ от всички видове въглеводородни находища. При добива им данъчната основа се определя като количеството на добитите полезни изкопаеми в натурално изражение. Това следва от член 338 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тоест, за да се формира данъчната основа за данъка за добив на полезни изкопаеми, са необходими два компонента: количеството извлечени полезни изкопаеми и неговата цена.

Методи за определяне на количеството добити полезни изкопаеми:

Процедурата за определяне на количеството добити минерални ресурси е установена в член 339 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин при определяне на количеството извлечени полезни изкопаеми се вземат предвид само тези полезни изкопаеми, за които през данъчния период е извършен набор от технологични операции (процеси) за тяхното извличане (извличане) от недрата (отпадъци, загуби). В техническия проект за разработване на конкретно находище на полезни изкопаеми се установява набор от технологични операции (клауза 7 от член 339 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Количеството на добитите полезни изкопаеми се определя по пряк или косвен метод. Директният метод е определяне на количеството чрез прилагане на измервателни уреди и устройства директно върху добития минерал. Косвено е метод, при който количеството на извлечените полезни изкопаеми се определя от данни за съдържанието му в минерални суровини, извлечени от земните недра (отпадъци, загуби).

Методът, използван от данъкоплатеца, трябва да бъде записан в неговите счетоводни регистри.По време на цялата дейност на данъкоплатеца по добив на полезни изкопаеми, този метод не подлежи на промяна. Единственото изключение от правилото е въвеждането на корекции в техническия проект за разработване на находище на полезни изкопаеми поради промяна в прилаганата минна технология.

Директен метод. При прилагането му данъкоплатецът трябва да вземе предвид действителните загуби при определяне на количеството извлечени полезни изкопаеми. Това е посочено в член 339, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Действителната минерална загуба е разликата между количеството минерал, с което са намалени неговите запаси, и действително извлеченото количество минерал. Прогнозното количество полезни изкопаеми, с което се намаляват запасите им, подлежи на данъчно облагане. Нека да отбележим, че стандартните загуби на полезни изкопаеми (а те признават действителните загуби, технологично свързани с приетата схема и технологията на разработване на находището, но само в рамките на стандартите, одобрени по начина, определен от правителството на Руската федерация) се облагат с данък данъчна ставка от 0% (руб.).

Прогнозното количество на минерала, с което се намаляват неговите запаси (при добива на твърди полезни изкопаеми се използва и терминът „изчерпани запаси“), се определя от геоложката служба въз основа на подходящи измервания. При извличане на въглеводородни суровини прогнозното количество се определя въз основа на измервания, направени на устието на кладенеца (като се вземат предвид данните от анализа за съдържанието на извлечения минерал в минералната суровина).

Запасите от минерали могат да намалеят както поради добив, така и в резултат на проучване, преоценка, отписване на непотвърдени запаси, промени в технологичните граници и др. За данъчни цели количеството минерали, с което се намаляват запасите му в резултат на добива се взема предвид (това включва и производствените загуби). Количеството отписани запаси по причини, които не са свързани с производството, не може да се припише на количеството извлечени минерали.

Действителните загуби на минерални ресурси се вземат предвид при определяне на количеството на извлечените минерални ресурси през данъчния период, в който са измерени. В този случай размерът на загубите се определя въз основа на резултатите от тези измервания. Това означава, че ако например броят на действителните загуби се изчислява на тримесечие, тогава в данъчния период, когато са определени, те ще бъдат напълно взети предвид за данъчни цели. Освен това, независимо дали се отнасят за други данъчни периоди в рамките на съответното тримесечие или не.

Пример.

Звезда LLC определя действителните загуби на извлечени минерали веднъж на тримесечие.

Количеството действително извлечени минерали (с изключение на загубите) е:

през юли 2015 г. - 100 т.;
през август 2015 г. - 120 т.;
през септември 2015 г. - 140 тона.

По този начин подлежат на облагане с общоустановената данъчна ставка:

въз основа на резултатите от юли 2015 г. - 100 тона;
въз основа на резултатите от август 2015 г. - 120 тона;
в края на септември 2015 г. - 140 тона.

Въз основа на резултатите от измерванията, извършени през октомври 2015 г., е установено, че действителните загуби за третото тримесечие на 2015 г. възлизат на 20 т. Количеството полезни изкопаеми, извлечени през третото тримесечие на 2015 г., като се вземат предвид действителните загуби, е:

100 t + 120 t + 140 t + 20 t = 380 t.

Стандартът за загуба е 5%. Нека изчислим стандартните загуби на минерали, които могат да бъдат взети предвид за данъчно облагане:

380 t x 5% = 19 t.

През октомври 2015 г. са добити 110 тона полезни изкопаеми. Следователно, въз основа на резултатите от октомври 2015 г., следните подлежат на данък за добив на полезни изкопаеми:

при данъчна ставка 0% (руб.) - 19 тона;
при общоустановената данъчна ставка - 110 т + 20 т - 19 т = 111 т.

При определяне на количеството на добитите полезни изкопаеми не се отчита количеството, съдържащо се в минерални суровини, което не е доведено до качеството на минерал. Тоест количеството в баланса на незавършеното производство. Това следва от член 339, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Посоченото количество трябва да се вземе предвид в данъчния период, в който минералните суровини ще бъдат преработени (подготвени) до необходимите стандарти, с изключение на следния случай. Ако минерални суровини, които не са доведени до качеството на минерал, се продават и (или) използват за собствени нужди, количеството минерални суровини, извлечени през данъчния период, се определя в момента на продажбата или освобождаването на този минерал суровина в производството, съответно. Количеството на извлечените минерали в този случай е равно на количеството минерали, съдържащи се в минералните суровини.

Косвен метод. Данъчният кодекс не съдържа разпоредби или препоръки за използването на косвения метод при определяне на количеството извлечени полезни изкопаеми. Има само едно ограничение. Косвеният метод се използва само ако използването на директния метод е невъзможно (клауза 2 на член 339 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест в рамките на използваната технология не е възможно да се измерват директно добитите минерали. Това трябва да бъде потвърдено с технически проект за разработване на находище на полезни изкопаеми. Косвеният метод ще се използва по-специално в случай на продажба или използване на минерални суровини за собствени нужди преди извършване на набор от необходими операции.

Как да оценим стойността на добитите минерали

В съответствие с член 340 от Данъчния кодекс на Руската федерация оценката на стойността на добитите полезни изкопаеми се определя от данъкоплатеца независимо по един от следните начини:

въз основа на продажните цени на данъкоплатеца за съответния данъчен период, без да се вземат предвид субсидиите;
въз основа на текущите продажни цени на данъкоплатеца за добитите полезни изкопаеми за съответния данъчен период;
въз основа на прогнозната цена на добитите минерали.

Оценката на себестойността на добития минерален ресурс въз основа на преобладаващите цени за продажбата му означава възможността да се определи себестойността на единица извлечен минерален ресурс като среднопретеглена продажна цена за всички сделки, при които се прехвърля собствеността върху добития минерален ресурс. ресурс възникнал през данъчния период. Среднопретеглената цена се определя, както следва: сумата на приходите от продажба на минерални ресурси през данъчния период се разделя на количеството на добитите минерални ресурси, продадени през същия период.

Полученият резултат (т.е. цената на единица продаден минерален ресурс) се умножава по количеството минерален ресурс, извлечен през данъчния период. Това е оценката на данъчната основа.

Ако данъкоплатец получава субсидии за компенсиране на разликата между цената на едро и прогнозната цена на добития минерал, той трябва да изключи сумите на тези субсидии от приходите.

Пример.

Crocus LLC през юни 2015 г. извлече 300 тона полезни изкопаеми. През същия месец са продадени 200 тона от този или подобен минерал, включително (цените са посочени без ДДС и разходите за доставка):

60 тона на цена 130 рубли/т;
100 тона на цена 100 рубли/т;
40 тона на цена 120 рубли/т.

Приходите от продажба на минерали възлизат на:

60 t x 130 rub. + 100 t x 100 rub. + 40 t x 120 rub. = 22 600 rub.

Себестойността на единица минерален ресурс като среднопретеглена продажна цена е равна на:

22 600 рубли : (60 t + 100 t + 40 t) = 113 rub.

По този начин цената на минерала, извлечен през юни 2015 г., беше:

113 търкайте. х 300 т = 33 900 rub.

По правило количеството на продадените добити минерали не съвпада с количеството добито. Това се дължи на наличието на нереализирани остатъци от добити полезни изкопаеми в началото и края на данъчния период. За данъчни цели няма значение кога минералният ресурс е бил добит и продаден през даден данъчен период. Ако е продаден, цената му трябва да се вземе предвид при определяне на приходите в съответствие с член 340 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Също така няма значение дали всички полезни изкопаеми, добити през данъчния период, са продадени. В края на краищата, за изчисляване на данъчната основа се взема цялото количество извлечени минерални ресурси, а не частта от него, която е продадена.

Приходите от продажбата на добитите полезни изкопаеми се определят въз основа на цени, намалени с размера на разходите за доставка на данъкоплатеца, в зависимост от условията на доставка. Всички разходи на данъкоплатеца за доставка (транспортиране) на съответната партида извлечени полезни изкопаеми се приемат за приспадане, независимо от периода на възникване на тези разходи. Например, ако транспортирането е започнало през предходния данъчен период и е приключило през текущия. В същото време член 340 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа изчерпателен списък на разходите за доставка (транспортиране), които намаляват продажната цена за целите на изчисляване на данъка. Това са разходите:

за заплащане на мита и такси по външнотърговски сделки;
за доставка (транспортиране) на извлечения минерал от склада за готов продукт (измервателна станция, вход към главния тръбопровод, точка на изпращане до потребителя или за преработка, мрежов интерфейс с получателя и други подобни условия) до получателя;
за задължителна застраховка на товари, изчислена в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Разходите за доставка (транспортиране) на извлечения минерален ресурс до получателя, по-специално, включват разходите за доставка (транспорт) по главни тръбопроводи, железопътен, воден и друг транспорт, разходи за източване, пълнене, товарене, разтоварване и претоварване и плащане за услуги в пристанищата и транспортни и спедиторски услуги.

Ако данъкоплатецът не е продал извлечения минерален ресурс през данъчния период, той трябва да приложи метода на оценка въз основа на прогнозната стойност на извлечения минерален ресурс. Списъкът на разходите, които се вземат предвид при определяне на прогнозната цена на добитите полезни изкопаеми, е посочен в член 340, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Имайте предвид, че процедурата за определяне на разходите, посочени в този списък, е подобна на процедурата, установена от 25-та глава от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но има някои ограничения, които най-общо се свеждат до следното. При определяне на прогнозната стойност на добитите полезни изкопаеми не се вземат предвид разходите, които не са свързани с добива.

В съответствие с Данъчния кодекс могат да се разграничат три групи разходи.

1. Преки разходи. Това са материални разходи (алинеи 1 и 4 от член 254), разходи за труд (член 255) и амортизация (членове 258-259). Тези разходи, направени от данъкоплатеца през данъчния период, се разпределят между добитите полезни изкопаеми и остатъците от незавършеното производство в края на данъчния период.

2. Непреки разходи, свързани с полезни изкопаеми, добити през данъчния период. Това са материални разходи (всички алинеи на член 254, с изключение на 1 и 4), разходи за ремонт на дълготрайни активи (член 260), разходи за разработване на природни ресурси (член 261) и други разходи (членове 264 и 265) . Всички непреки разходи, свързани с добитите полезни изкопаеми, са изцяло включени в прогнозната стойност на тези полезни изкопаеми.

3. Размерът на косвените и неоперативните разходи, свързани както с добива, така и с други видове дейности. Такива разходи, в допълнение към изброените по-горе, могат да включват разходи за научноизследователска и развойна дейност (член 262) и разходи, свързани с продажбата на имущество (член 268). Тези разходи трябва да бъдат разпределени между разходите за добив и разходите за други дейности на данъкоплатеца пропорционално на дела на преките разходи, свързани с добива на полезни изкопаеми, в общия размер на преките разходи.

Сумата от тези разходи ще даде разходите за извличане на всички минерали. За да се определи прогнозната цена на отделен минерал, е необходимо да се отдели от общия размер на разходите частта от разходите, дължащи се на количеството на този минерал, извлечен от общото количество извлечени минерали.

Какви са ставките на данъка върху добива на минерали?

Член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя данъчните ставки, при които се плаща данъкът за добив на полезни изкопаеми. Така че, в съответствие с параграф 1 от член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчното облагане се извършва при данъчна ставка от 0% (0 рубли - ако данъчната основа се определя в натура) за производството, по-специално :

минерални ресурси по отношение на нормативните загуби на минерални ресурси. Стандартните загуби на минерали са действителните загуби в границите, установени в съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 29 декември 2001 г. № 921;
свързан газ;
подземни води, съдържащи минерали (промишлени води), чийто добив е свързан с разработването на други видове полезни изкопаеми и извлечени по време на разработването на минерални находища, както и по време на изграждането и експлоатацията на подземни съоръжения;
минерални ресурси при разработване на нестандартни (остатъчни запаси с намалено качество) или предварително отписани минерални запаси (с изключение на случаите на влошаване на качеството на минералните запаси в резултат на селективно добив на находище). Класифицирането на минерални запаси като подстандартни запаси се извършва по начина, определен от правителството на Руската федерация. Класификацията на минералните запаси като нестандартни се извършва в съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2001 г. № 899.

Ако няма причина да се прилага данъчна ставка от 0% (рубли), се прилагат ставките, установени в член 342, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Размерът на данъка се изчислява като цяло за всички обекти на облагане. За да се определи сумата, която трябва да се плати за отделен участък от подпочвените земи (мястото на регистрация като данъкоплатец за добив на полезни изкопаеми), трябва да се изхожда от количеството полезни изкопаеми, извлечени в този участък от подземни богатства, включително количеството, подлежащо на облагане с данъчна ставка от 0% (търкайте), общо количеството извлечени минерали от даден вид.

Основание и правно основание

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми (MET) е федерален данък, регулиран от глава 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тъй като се плаща от ползвателите на недра, един от най-важните документи за разбиране и прилагане на данъка за добив на полезни изкопаеми е и Законът на Руската федерация от 21 февруари 1992 г. N 2395-1 „За недрата“.

Данъкоплатци

Организации и индивидуални предприемачи, регистрирани и признати като ползватели на недра.
Организации, чиято информация е вписана в Единния държавен регистър на юридическите лица въз основа на член 19 от Федералния закон от 30 ноември 1994 г. N 52-FZ, признати за ползватели на недра в съответствие със законодателството на Руската федерация, както и въз основа на лицензи и други разрешения, валидни по начина, установен в член 12 от Федералния конституционен закон от 21 март 2014 г. N 6-FKZ „За приемането на Република Крим в Руската федерация и създаването на нови образувания“ в състава на Руската федерация - Република Крим и град с федерално значение Севастопол."

Като общо правило данъкоплатците трябва да се регистрират като платци на данъка за добив на полезни изкопаеми на мястото на участъка на подземните земи, който използват, в рамките на 30 календарни дни от датата на държавна регистрация на лиценза за използване на участъка на подземните земи.

Създадена е специална процедура за регистрация за ползвателите на недра в Крим и Севастопол.

Регистрацията се извършва по местонахождението на организацията или по местоживеене на физическото лице (ако данъкоплатецът е индивидуален предприемач).

Министерството на финансите на Руската федерация също допълнително определя спецификата на регистрацията като данъкоплатци на данъка за добив на полезни изкопаеми - вижте Заповед Заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 31 декември 2003 г. N BG-3-09/731.

Обект на облагане с данък добив на полезни изкопаеми

Следните минерали се признават за обект на данъчно облагане:

извлечени от недрата на територията на Руската федерация на подпочвен участък, предвиден от закона (включително от находища на въглеводороди);
извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, подлежащи на отделно лицензиране;
извлечени от недрата извън Руската федерация на територии, наети или използвани съгласно международни договори, както и под юрисдикцията на Руската федерация.

Не подлежат на данъчно облагане:

общи полезни изкопаеми, вкл. подземни води, извлечени от индивидуален предприемач и използвани директно от него за лично потребление;
добити (събрани) минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали;
извлечени от недрата при образуването, използването, реконструкцията и ремонта на специално защитени геоложки обекти, които имат научно, културно, естетическо, санитарно или друго обществено значение;
минерали, извлечени от собствените сметища или отпадъци на мината (загуби) и свързаните с тях преработвателни индустрии;
дренаж на подземни води;
Метан от въглищни пластове.

Видове минерали

Въглища и нефтени шисти
Въглеводородни суровини (нефт, газов кондензат, горим природен газ, метан от въглищни пластове)
Търговски руди от черни и цветни метали, редки метали, образуващи собствени находища
Полезни компоненти на комплексната руда
Добив на химически неметални суровини (апатит, фосфоритни руди, соли, сяра, шпат, земни бои и др.)
Добив на неметални суровини
Битуминозни скали
Суровини от редки метали (индий, кадмий, телур, талий, галий и др.)
Неметални суровини, използвани главно в строителната индустрия (гипс, анхидрид, креда, варовик, камъчета, чакъл, пясък, глина, облицовъчни камъни)
Стандартен продукт от пиезооптични суровини (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лапис лазули, аметист, тюркоаз, ахати, яспис и др.)
Естествени диаманти, други скъпоценни камъни (диаманти, изумруд, рубин, сапфир, александрит, кехлибар)
Концентрати и други междинни продукти, съдържащи благородни метали (злато, сребро, платина, паладий, иридий, родий, рутений, осмий), както и златна сплав, която отговаря на националния стандарт (технически условия) и (или) стандарта (технически условия) на организацията на данъкоплатеца
Натурална сол и чист натриев хлорид
Подземни води, съдържащи минерали и лечебни ресурси, както и термални води
Суровини от радиоактивни метали (по-специално уран и торий).

Данъчната основа

Данъчната основа за данъка върху добива на полезни изкопаеми се определя като стойността на извлечените полезни изкопаеми за всеки вид, като се вземат предвид различните установени ставки. Определя се отделно за всеки добит минерал.

Цената на въглеводородните суровини, извлечени от ново офшорно находище на въглеводородни суровини, се определя по специален начин. Как да се определи данъчната основа въз основа на него е посочено в член 340.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Федералният изпълнителен орган, отговорен за поддържането на държавния баланс на минералните запаси, информира данъчните власти за такива находища.

По отношение на другите видове добивани въглеводородни суровини, както и въглищата, данъчната основа се определя като количеството на извлечените полезни изкопаеми в натурално изражение.

Общата процедура за оценка на стойността на добитите полезни изкопаеми при определяне на данъчната основа е посочена в член 340 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчен период

Календарен месец.

Данъчни ставки

Ставките се определят за всеки вид полезни изкопаеми съгласно член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Цените през 2017 г

0%.
от 3,8% до 8% за различни полезни изкопаеми, данъчната основа за които се определя въз основа на тяхната стойност;
919 рубли за периода от 1 януари 2017 г. за 1 тон добито обезсолено, дехидратирано и стабилизирано масло. В този случай определената данъчна ставка се умножава по коефициент, характеризиращ динамиката на световните цени на петрола (Kts). Полученият продукт се намалява със стойността на показателя Dm, който характеризира характеристиките на производството на масло. Стойността на показателя Dm се определя по реда на чл. 342.5 Данъчен кодекс на Руската федерация. Формулата за определяне на коефициента Dm е изменена с новата редакция на Данъчния кодекс N 204 от 28 декември 2016 г.: добавена е стойността Kk, която намалява показателя. Kk за периода от 1 януари до 31 декември 2017 г. включително е равен на 306, 357 - за периода от 1 януари до 31 декември 2018 г. включително, 428 - за периода от 1 януари до 31 декември 2019 г. включително, 0 - от 1 януари 2020 г. През 2016 г. процентът на петрола беше 857 рубли;
42 рубли за 1 тон извлечен газов кондензат от всички видове въглеводородни находища. В този случай определената данъчна ставка се умножава по базовата стойност на единица стандартно гориво, по коефициента, характеризиращ степента на сложност на извличането на горим природен газ и (или) газов кондензат от въглеводородни залежи, и по коригиращ коефициент;
35 рубли за 1000 кубически метра газ при добив на природен горим газ от всички видове въглеводородни находища. В този случай определената данъчна ставка се умножава по базовата стойност на единица стандартно гориво и по коефициент, характеризиращ степента на сложност на извличането на горим природен газ и (или) газов кондензат от въглеводородни залежи. Полученото произведение се сумира със стойността на показателя, характеризиращ разходите за транспортиране на природен горивен газ. Ако получената сума е по-малка от 0, данъчната ставка се приема за 0.
47 рубли за 1 тон добит антрацит.
57 рубли за 1 тон добити коксуващи се въглища;
11 рубли за 1 тон добити кафяви въглища;
24 рубли за 1 тон добити въглища, с изключение на антрацит, коксуващи се и кафяви въглища;
730 рубли за 1 тон многокомпонентна сложна руда, добита в подпочвени зони, разположени изцяло или частично в Красноярския край, съдържаща мед и (или) никел и (или) метали от платиновата група;
270 рубли за 1 тон многокомпонентна сложна руда, несъдържаща мед и (или) никел и (или) метали от платиновата група, добити в подпочвени територии, разположени изцяло или частично в Красноярския край.

за антрацит - 1,102;
за коксуващи се въглища - 1.668;
за кафяви въглища - 0,996;

Миналата година се подобриха условията, при които коефициентът Kkan е равен на нула по отношение на подпочвените участъци, разположени изцяло или частично в Каспийско море. Тези условия са включени в отделна подточка 9 от клауза 4 на член 342.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По отношение на нефта, добиван в тези подпочвени зони, коефициентът Kcan остава нула до 1-во число на месеца, следващ този, в който настъпва едно от обстоятелствата, изброени в Данъчния кодекс на Руската федерация. Такова обстоятелство е например постигането на определено ниво на натрупан добив на нефт (с изключение на натрупания обем в нови офшорни находища в дадена подпочвена зона). От 2016 г. този лимит е 15 милиона тона вместо 10 милиона тона, както беше установено по-рано.

При изчисляване на данъка върху добива на газ се използва коефициентът Kgp, който характеризира рентабилността на износа. Нека припомним, че базовата стойност на ставката на данъка върху добива на полезни изкопаеми по отношение на газов кондензат от всички видове въглеводородни находища се умножава по коефициента Kkm, както и по базовата стойност на единица стандартно гориво Eut и коефициента Kc, характеризиращ степента на сложност на извличането на горим природен газ и (или) газов кондензат от суровини от въглеводородни находища.

Стойността на корекционния коефициент е променена, както е изменена с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.

Данъчно приспадане за данък за добив на полезни изкопаеми

Член 343.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация регламентира правото на данъкоплатеца да получи данъчно приспадане - човек може да избере да намали размера на данъка, изчислен за данъчния период при добив на въглища в подземния обект с размера на икономически обоснованите и документирани разходи на данъкоплатеца през данъчния период и свързани с осигуряване на безопасни условия и защита на труда по време на добива на въглища в този подземен участък.

Следните разходи са включени в данъчното приспадане:

материални разходи на данъкоплатеца, определени по начина, предвиден в глава 25 „Данък върху доходите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация;
разходи на данъкоплатеца за придобиване и (създаване) на амортизируема собственост;
разходи за доизграждане, дооборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване на дълготрайни активи.

Правото на прилагане на това данъчно облекчение е пряко свързано със задължението на данъкоплатеца за добив на полезни изкопаеми - работодателя да осигури безопасни условия на труд и тяхната защита.

Процедурата за признаване на разходите за целите на прилагането на това приспадане трябва да бъде отразена в счетоводната политика за данъчни цели.

Ред и срокове за плащане на данъци, отчетност

В края на месеца размерът на данъка се изчислява поотделно за всеки вид добити полезни изкопаеми. Данъкът се внася в бюджета по местонахождението на всеки подземен участък, предоставен на данъкоплатеца за ползване.

Данъкът се внася не по-късно от 25-то число на месеца, следващ изтеклия данъчен период.

Ползвателите на недра плащат редовни плащания на тримесечие не по-късно от последния ден на месеца, следващ изтеклото тримесечие, на равни дялове в размер на една четвърт от сумата на плащането, изчислена за годината (Закон на Руската федерация от 21 февруари 1992 г. N 2395-1 ).

Процедурата и условията за събиране на редовни плащания за ползване на недрата от ползвателите на недра се определят от правителството на Руската федерация, а сумите на тези плащания се изпращат във федералния бюджет.

Данъчната декларация за добив на полезни изкопаеми се подава до данъчния орган по местонахождението на руската организация, мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач, мястото на дейност на чуждестранната организация чрез клонове и представителства, установени на територията на Руската федерация.

Задължението за подаване на данъчна декларация възниква от данъчния период, в който е започнал фактическият добив на полезни изкопаеми. Подава се не по-късно от последния ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период. Данъчната декларация за данък добив на полезни изкопаеми се подава както на хартиен носител, така и на електронен носител.

Моля, обърни внимание!

Данъкоплатците, чийто среден брой служители за предходната календарна година надвишава 100 души, както и новосъздадените организации, чийто брой служители надвишава определения лимит, подават данъчни декларации и изчисления само в електронен вид. Същото правило важи и за най-големите данъкоплатци.

Пълен списък на федералните оператори за управление на електронни документи, работещи в определен регион, можете да намерите на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия за съставния субект на Руската федерация.

Данък добив на полезни изкопаеми: какво ново през 2017 г.?

През 2017 г. някои данъчни ставки и стойностите, необходими за изчисляване на съотношенията, се промениха.

При плащане на данък върху производството на нефт, ставката ще бъде 919 рубли за периода от 1 януари 2017 г. за 1 тон добито обезсолено, дехидратирано и стабилизирано масло. В този случай определената данъчна ставка се умножава по коефициент, характеризиращ динамиката на световните цени на петрола (Kts). Полученият продукт се намалява със стойността на показателя Dm, който характеризира характеристиките на производството на масло.

Стойността на показателя Dm се определя по реда на чл. 342.5 Данъчен кодекс на Руската федерация. Формулата за определяне на коефициента Dm е изменена с новата редакция на Данъчния кодекс N 204 от 28 декември 2016 г.: добавена е стойността Kk, която намалява показателя.

Kk за периода от 1 януари до 31 декември 2017 г. включително е равен на 306, 357 - за периода от 1 януари до 31 декември 2018 г. включително, 428 - за периода от 1 януари до 31 декември 2019 г. включително, 0 - от 1 януари 2020 г. През 2016 г. процентът на петрола беше 857 рубли;

Данъчните ставки за въглища се умножават по коефициентите на дефлатора, които се определят и подлежат на официално публикуване по начина, установен от правителството на Руската федерация (Резолюция на правителството на Руската федерация от 3 ноември 2011 г. N 902 „За процедурата за определяне и официално публикуване на коефициенти на дефлатор за ставката на данъка върху производството на полезни изкопаеми във въгледобива“).

Коефициентите на дефлатора за 1-во тримесечие на 2017 г. ще бъдат:

за антрацит - 1,102;
за коксуващи се въглища - 1.668;
за кафяви въглища - 0,996;
за въглища, с изключение на антрацит, коксуващи се и кафяви въглища - 1,132.

Това е установено със заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 18 януари 2017 г. № 8 „За коефициентите на дефлатор за ставката на данъка върху добива на полезни изкопаеми за добива на въглища“.

При изчисляване на данъка за добив на минерали за газ, стойността на корекционния коефициент се промени, както е изменена с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.

От 1 януари 2017 г., параграф 15 от член 342.4 гласи, че коефициентът Kkm е равен на резултата от разделянето на числото 6,5 на стойността на коефициента Kgp. Новата норма на Kgp е определена, както следва: 1,7969 - за периода от 1 януари до 31 декември 2017 г. включително, 1,4022 - за периода от 1 януари до 31 декември 2018 г. включително, 1,4441 - за периода от 1 януари до 31 декември 2019 г. включително - за данъкоплатци - собственици на обекти от Единната система за газоснабдяване или участници с участие в собствеността;

За други данъкоплатци Kgp е равен на 1.

Моля обърнете внимание!

При плащане на просрочени задължения по всички данъци от 1 октомври 2017 г. правилата за изчисляване на санкциите ще се променят. Ако има голямо забавяне, ще трябва да се платят големи суми неустойки - това се отнася за просрочени задължения, възникнали след 1 октомври 2017 г. Направени са промени в правилата за изчисляване на санкциите, които са установени за организациите в клауза 4 на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако, считано от посочената дата, плащането е просрочено повече от 30 дни, неустойката ще трябва да се изчисли, както следва:

въз основа на 1/300 от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна в периода от 1-ви до 30-ти календарни дни (включително) от такова забавяне;
въз основа на 1/150 от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, приложима за периода, започващ от 31-ия календарен ден на забавяне.

Ако забавянето е 30 календарни дни или по-малко, юридическото лице ще плати неустойка въз основа на 1/300 от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация.

Ако просрочените задължения са изплатени преди 1 октомври 2017 г., броят на дните на забавяне няма значение; процентът във всеки случай ще бъде 1/300 от процента на рефинансиране на Централната банка. Припомняме, че от 2016 г. процентът на рефинансиране е равен на основния процент.

Данък добив на полезни изкопаемиедин от „най-младите“ данъци в Русия. Той влезе в сила с приемането на глава 26 от Данъчния кодекс на 1 януари 2002 г. В същото време съществуващите преди това удръжки за възпроизвеждане на минерално-суровинната база и някои плащания за използване на недрата, както и за нефт, бяха премахнати.

Платци на данък за добив на полезни изкопаеми(MET) са и се признават от ползвателите на недра. В съответствие със Закона „За недрата“ ползвателите на недрата могат да бъдат стопански субекти, включително участници в просто партньорство, чуждестранни граждани и юридически лица, освен ако федералните закони не установяват ограничения върху предоставянето на недра за ползване. Недрата могат да бъдат предоставени за ползване (виж член 6 от Федералния закон „За недрата“) за:

регионално геоложко проучване, включително регионална геоложка и геофизична работа, геоложки проучвания, геотехнически проучвания и други работи, насочени към общото геоложко проучване на подпочвения слой и други работи, извършвани без значително нарушаване на целостта на подпочвения слой;
геоложко проучване, включително търсене и оценка на минерални находища и други работи, които не са свързани с минното дело;
проучване и добив;
изграждане и експлоатация на подземни съоръжения, несвързани с минното дело;
образуването на специално защитени геоложки обекти с научно, културно, естетическо, санитарно, здравно и друго значение;
колекция от минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали.

Както се вижда от списъка по-горе, само един вид използване на недрата може да бъде обект на данъчно облагане, а именно минното дело.

Обект на облагане(Член 336 от Данъчния кодекс) са:

полезни изкопаеми, извлечени от недрата на територията на Русия на подпочвен участък, предоставен на данъкоплатеца за използване в съответствие с руското законодателство;
минерали, извлечени от минни отпадъци, ако този добив подлежи на отделно лицензиране;
полезни изкопаеми, извлечени от недрата извън територията на Руската федерация, ако този добив се извършва на територии под юрисдикцията на Руската федерация, както и на територии, наети от чужди държави или използвани въз основа на международен договор.

Така при определяне на обекта на данъчно облагане основното понятие е „добит минерален ресурс“. Добитите полезни изкопаеми са продукти на минната промишленост и кариерите, съдържащи се в минерални суровини (скали, течности и други смеси), извлечени (извлечени) от недрата (отпадъци). Тези продукти са първите по качество, които отговарят на държавния стандарт на Руската федерация или други стандарти (промишлени, регионални стандарти, международни или корпоративни стандарти, ако няма други). Продуктите, получени чрез по-нататъшна обработка (обогатяване) на даден минерал, не могат да бъдат признати за минерален ресурс, тъй като те вече се считат за продукти на преработвателната промишленост.

Данъкоплатците често срещат определени затруднения при класифицирането на добит минерал като конкретен вид минерал в съответствие с установените стандарти. Както следва от текста на чл. 337 от Данъчния кодекс основата за класифициране на минерал като конкретен тип е, първо, държавни, второ, регионални, трето, международни и само, четвърто, стандарти за качество, установени от самата минна организация. Редът, в който са посочени посочените видове стандарти, показва последователността на тяхното прилагане. По този начин можете да се обърнете към регионалните стандарти само ако няма държавни стандарти, а към корпоративните стандарти само ако няма държавни, регионални или международни.

Този подход към дефиницията на „добивни минерални ресурси“ означава, че предприятията, извършващи целия комплекс от операции по добив на минерални ресурси, тяхното обогатяване и по-нататъшна обработка и продажба не на продуктите на минната промишленост, а на преработени суровини, трябва: за данъчни цели да използват специални методи за определяне на цената и обемите на действително добитите полезни изкопаеми.

Основните видове извлечени минерали за данъчни цели (член 337) включват:

антрацит, черни и кафяви въглища, шисти;
торф;
въглеводородни суровини (нефт, газов кондензат, запалим природен газ);
руди на черни и цветни метали, редки метали, многокомпонентни руди;
добив на химически неметални суровини;
естествени диаманти и други скъпоценни камъни;
естествена сол и чист натриев хлорид;
подземни води, съдържащи минерали или природни лечебни ресурси;
суровини от радиоактивни метали и някои други видове минерали.

Следните не се признават за обект на облагане с данъка за добив на полезни изкопаеми:

общи полезни изкопаеми и подземни води, които не са включени в държавния баланс на полезни изкопаеми, добити от индивидуален предприемач и използвани пряко от него за лична консумация;
добивани минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали;
минерали, извлечени от собствените сметища на мината или отпадъци и свързаните с тях преработвателни индустрии, ако преди това са били обект на данъчно облагане по време на добива им, и някои други обекти.

Данъчният период за плащане на данъка за добив на полезни изкопаеми е един календарен месец.

Данъчната основа за данъка върху добива на полезни изкопаеми се определя за всеки вид полезни изкопаеми поотделно или като себестойност на добития минерал, или като обем на добития минерал в натурално изражение. Ставките на данъка върху добива на минерали се определят в зависимост от вида на минерала като специфичен или адвалорен. Така за повечето минерали се установяват адвалорни данъчни ставки, а за нефта и природния газ - специфични.

Данъчният кодекс на Руската федерация установява следните данъчни ставки за добива на минерални ресурси (виж член 341 от Данъчния кодекс).

Днес руското законодателство всъщност работи с четири модела за изчисляване на този данък. Разликата между моделите е свързана с реда за определяне на данъчната основа и характера на установените данъчни ставки.

Първи модел- общата схема, описана в глава 26 от Данъчния кодекс, под която попада огромният брой минерали (според списъка на видовете). При този модел данъчната основа се определя като себестойността на добития минерал, а данъчните ставки се определят като адвалорни.

Втори модел— данъчно облагане на природния газ, което включва оценката на добития минерал във физически метри (кубични метри) и прилагането на специфична данъчна ставка към него.

Трети модел- изключение, предвидено в глава 26 от Данъчния кодекс за благородни метали. Съгласно този модел данъчната основа се определя или като себестойност на благородни метали, изчислена въз основа на продажните цени на химически чист продукт, или въз основа на цените на действителните продажби (при добив на късчета късчета) и в двата случая данъчна ставка ad valorem приложено е.

накрая четвърти модел- предвидени от Данъчния кодекс за производство на петрол. При този модел данъчната основа се определя в натурални физически единици (тонове) и към нея се прилага специфична данъчна ставка, коригирана с два коефициента Кц и Кв. С известна степен на условност такъв лихвен процент може да се определи като специфичен плаващ лихвен процент.

За трите посочени модела има различия в дефинирането на такива съществени елементи на данъка като процедурата за формиране на данъчната основа и установяване на данъчната ставка. Всички други елементи на данъка за тях са еднакви и се установяват от Данъчния кодекс.

Важен елемент от данъчното облаганеза добива на полезни изкопаеми е количеството на добитите полезни изкопаеми и процедурата за определянето му (количество). По този начин той установява как трябва да се определи количеството на извлечените минерални ресурси и каква е процедурата за определяне на стойността на всички извлечени минерални ресурси (член 339 от Данъчния кодекс).

Количеството минерали може да се определи пряко или косвено. При използване на директен метод количеството на извлечените полезни изкопаеми се определя директно чрез използване на измервателни уреди и инструменти (тегло, обем на извлечения ресурс). Косвеният метод е да се определи обемът на извлечените минерални ресурси чрез изчисление въз основа на данни за съдържанието на извлечените минерални ресурси в общия обем на извлечените минерални суровини. Индиректният метод се използва в случаите, когато директният метод е невъзможен.

В съответствие с оценката на стойността на даден минерал, тя може да бъде определена по един от трите метода.

Първи методвключва използването на текущите продажни цени на данъкоплатеца за минерални ресурси за съответния данъчен период, без да се вземат предвид получените държавни субсидии. Втори методе подобен на първия и се прилага в случаите, когато няма държавни субсидии. При тези методи приходите от продажби се определят без счетоводство (за продажби в Руската федерация). Приходите от продажби също се намаляват с разходите на данъкоплатеца за доставка на продукти до потребителя (ако в съответствие с договора за доставка транспортните разходи се поемат от доставчика). Размерът на разходите за доставка на продукти до потребителя, които могат да бъдат приспаднати от постъпленията от продажби, по-специално включват разходите за плащане на мита и такси за външнотърговски сделки, разходи за доставка или транспортиране на продукти, разходи за задължителна застраховка на транспортирани продукти и някои други.

Трети методвключва определяне на себестойността на добития минерал чрез изчислителен метод. Този метод се използва в случаите, когато през данъчния период не е имало факт на продажба на добитите полезни изкопаеми и поради това е невъзможно да се използват действителните продажни цени. В този случай се определя прогнозната стойност на добитите полезни изкопаеми. За тази цел се вземат предвид всички разходи, направени във връзка с производството. По-специално, материални разходи, разходи за труд, суми на амортизация, начислени върху имоти, свързани с добива на минерали, разходи за ремонт на съответното оборудване, разходи за разработване на природни ресурси и някои други видове разходи, свързани с добива на оценявания минерален ресурс. Списъкът на тези разходи се определя от член 340, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека разгледаме втория и третия метод за оценка, използвайки условни примери (първи модел).

Пример 1. Да приемем, че желязната руда се добива в една подземна зона. Обемът на продукцията за изминалия данъчен период възлиза на 5 хиляди тона. Да приемем, че продажната цена на желязната руда на едро е 400 рубли. на тон, включително ДДС 61 rub. Транспортирането на продуктите в съответствие с договора е извършено за сметка на купувача. Нямаше държавни субсидии. Данъчната основа за данъка върху добива на полезни изкопаеми през този данъчен период ще бъде: 5 хиляди тона * (400-61) рубли. на тон = 1695 хиляди рубли. При данъчна ставка от 4,8% (виж таблица 18), размерът на данъка ще бъде 81,36 хиляди рубли.

Пример 2. Да приемем, че АБВ АД добива калиеви соли и натриев хлорид в един район. Тъй като данъчното облагане на тези два вида минерали се извършва с различни ставки (Таблица 18), е необходимо да се определи данъчната основа за всеки минерал поотделно. Да приемем, че нито през текущия, нито през предходния данъчен период не са продадени продукти. Общата сума на разходите възлиза на 72 хиляди рубли. Извлечени са 150 тона соли, от които 45 тона калиева сол и 105 тона натриева сол. Данъчните ставки за добив на минерали са 3,8% за калиевата сол и 5,5% за натриевия хлорид.

В този случай общите разходи се разпределят между двата добивани минерала пропорционално на дела на всеки от тях в общия добив. Така калиевите соли представляват 30% (45 t/150 t) от разходите или 21,6 хиляди рубли, а натриевата сол представлява 70% (105 t/150 t) от разходите или 50,4 хиляди рубли.

По този начин размерът на данъка за добив на полезни изкопаеми ще бъде:

за калиева сол: 21,6 хиляди рубли. * 0,038 = 0,82 хиляди рубли;
за натриева сол: 50,4 хиляди рубли. * 0,055 = 2,77 хиляди рубли.

Самостоятелен проблем е определянето на цената на добитите благородни метали, извлечени от първични (рудни), алувиални и техногенни находища (третият от моделите, които идентифицирахме). Оценката на данъчната основа в този случай се извършва въз основа на продажните цени на химически чист метал, без да се вземат предвид, намалени с разходите за неговото рафиниране и доставка до получателя (член 340 от Данъчния кодекс). По този начин Данъчният кодекс на Руската федерация всъщност прави изключение от общата процедура за определяне на данъчната основа за благородни метали. Нека подчертаем още веднъж, че за всички останали видове полезни изкопаеми данъчната основа се определя върху първия продукт и не може да се определя върху продукти от допълнителна преработка (обогатяване). А при благородните метали оценката се прави на продукти с по-висока степен на технологично преобразуване.

Съществена разлика в процедурата за определяне на данъчната основа за благородни метали се дължи на факта, че в Закона за благородните метали и скъпоценните камъни добивът на благородни метали се разбира като извличането им от първични (рудни), наносни и техногенни. находища с производство на концентрати и други междинни продукти, съдържащи благородни метали.метали. Въз основа на това определение вече в Данъчния кодекс е необходимо да се определи различна процедура за формиране на данъчната основа (и отчасти различен обект на данъчно облагане) за групата благородни метали, за да се избегнат противоречия между разпоредбите.

В този случай (благородни метали) себестойността на единица добит минерал се определя като произведение от дела (в натурални мерки) на съдържанието на химически чист метал в единица добит минерал и цената на единица химически чист метал. В този случай цената на единица химически чист метал се намалява с разходите на данъкоплатеца за рафиниране и доставка на продуктите до получателя.

Нека обясним това с пример.

Пример 3. Да приемем, че златното находище AAA е произвело 700 кг златна сплав. При обработката му в рафинерията са получени 428 кг злато. Процентът на добива на продукта от съдържащата злато сплав е: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Да приемем, че цената на рафинирането на 1 грам сплав е 70 копейки.

През отчетния период данъкоплатецът е продал 420 кг злато с 2,5% отстъпка от борсовата цена. Транспортирането на продуктите в съответствие с договора е извършено за сметка на купувача. Борсовата цена на златото през разглеждания период е 365 рубли. за 1 грам.

Нека определим продажната цена на златото от данъкоплатеца, като вземем предвид разходите за рафиниране:

(365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. на грам.

Да определим данъчната основа за данъка за добив на полезни изкопаеми:

420 кг * 355175 rub. на kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Ставката на данъка върху добива на злато е 6% (Таблица 18). По този начин размерът на данъка за добив на полезни изкопаеми, дължим в бюджета от данъкоплатеца AAA в края на данъчния период, ще бъде: 91 145 008,5 рубли. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Данъчният кодекс установява специална процедура за налагане на данък върху добива на уникални късове от благородни метали. Данъчната основа в този случай се определя въз основа на действителните продажни цени (трети модел вариант Б в таблица 18).

Уникалните късчета, които не могат да бъдат обработени, се броят отделно и не се включват в изчисляването на общото количество добити минерали. Оценката и сертифицирането на уникалните самородки се извършва от Държавния фонд, като същата организация купува някои самородки. Самородките, които не са закупени от Държавния фонд, се връщат на организациите, които са ги добили, или се продават на търг. В този случай договорната (или търговата) цена на самородно късче не може да бъде по-ниска от стойността на съдържащия се в него благороден метал (цената се определя според цените на световния пазар, действащи към момента на сключване на договора за покупко-продажба) .

Ако самородните късове, добити от организацията, не са уникални, тогава те могат да бъдат продадени на договорени цени от самите минни организации (по начина, установен от руското законодателство). Ако късът не може да бъде продаден, организацията може да го изпрати за рафиниране и в този случай го взема предвид като част от общото количество добити минерали.

Тъй като добитите минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали не се признават като обект на данъчно облагане с данъка за добив на полезни изкопаеми, самородните късове, предназначени за формиране на минералогични колекции, не подлежат на данъчно облагане.

Нека сега разгледаме четвъртия от идентифицираните от нас модели на данък върху добива на минерали, който се използва при данъчното облагане на производството на нефт.

Количеството на извлечените минерали в този случай се определя, както е описано по-горе, по директен начин. Данъчната ставка е определена като специфична - в размер на 419 рубли на тон и подлежи на прилагане с коефициент, характеризиращ динамиката на световните цени на петрола (Kts) и коригиращ коефициент Kv (в някои случаи). Оценката се извършва за сорта на петрола Urals (това е сортът петрол, произведен в Русия).

Коефициент Ktsсе определя на тримесечие от данъкоплатците независимо по формулата:

Kc = (C - 15) * P/261,

° С— средно ценово ниво на петрола Urals за данъчния период в щатски долари за барел;
Р— средната стойност за данъчния период на обменния курс на щатския долар към рублата, установен от Централната банка на Руската федерация. Средният обменен курс се определя от данъкоплатеца независимо като средноаритметичното на обменния курс, установен от Централната банка на Руската федерация за всички дни в съответния данъчен период.

Коефициентът Kv характеризира степента на изчерпване на запасите на конкретен подземен участък и също се определя независимо от данъкоплатеца. Ако степента на изчерпване на резервите ( N/V) на конкретна подпочвена площ е по-голямо или равно на 0,8 и по-малко или равно на 1, коеф. Квизчислено по формулата:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

н- количеството на натрупания добив на нефт в определена зона на подпочвените земи (включително производствените загуби) съгласно държавния баланс на минералните запаси, одобрен през годината, предхождаща годината на данъчния период;
V— първоначални възстановими запаси от нефт, одобрени по предписания начин, като се вземе предвид увеличаването и отписването на запасите от нефт в съответствие с данните на държавния баланс на минералните запаси към 1 януари 2006 г.

Ако степента на изчерпване на запасите в определен подпочвен участък надвишава 1 , коеф Квсе приема равно на 0,3 . Ако степента на изчерпване на резерва е по-малка от 80%, тогава коеф Квприема стойност равна на единица. Всъщност използването на такава схема за изчисляване на коефициента Kv позволява на организациите, произвеждащи нефт в отдавна разработени и значително изчерпани подпочвени райони, да използват коефициент, който намалява общата данъчна ставка за добив на минерали.

По този начин размерът на данъка върху добива на нефт трябва да се изчисли, както следва:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Където V— обем на нефта, произведен през данъчния период.

Установяването на ставката на данъка върху добива на нефт като специфична с автоматично индексиране в зависимост от динамиката на световните цени на този продукт позволява, в случай на стабилно увеличение на цените на петрола (което се случи през 2002 - 2007 г.), да се увеличат приходите на този данък към бюджета, в случай на спад на цените на петрола (което се случи през 2008 - 2009 г.), напротив, намалява действителната данъчна ставка.

Така, ако в края на определен данъчен период средното ценово ниво на петрола Urals е 58,1 щатски долара за барел, а обменният курс е 32 рубли. за долар, тогава коефициентът, увеличаващ данъчната ставка, ще бъде:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Това означава, че при посочените по-горе световни цени на петрола и курса на долара действителната данъчна ставка за добив на полезни изкопаеми ще бъде 2162,75 рубли/т.

Трябва да се обърне внимание на факта, че когато цената на руския петрол падне под 15 долара за барел, данъкът за добив на полезни изкопаеми всъщност не се плаща - коефициентът става отрицателен.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми се плаща в бюджета на мястото на подземния участък, където се извършва добив. Данъкоплатецът трябва да се регистрира за данъчни цели на мястото на подземния участък, предоставен на данъкоплатеца за ползване (член 335 от Данъчния кодекс).

Местоположението на подземния участък, предоставен за ползване, се признава за територията на субекта (субектите) на Руската федерация, на която се намира подземният участък. Ако подземният участък се намира на територията на две или повече съставни единици на Руската федерация, тогава общата сума на данъка трябва да се разпредели между съставните единици на федерацията пропорционално на дела на минералите, извлечени на територията на всеки регион. в общия обем на продукцията. Това обаче не означава, че цялата сума на данъка се кредитира в подфедералните бюджети.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми, като федерален данък, отива както във федералния бюджет, така и в бюджетите на съставните единици на федерацията. Установена е следната процедура за разпределение на данъка за добив на полезни изкопаеми:

Както беше отбелязано по-горе, данъкът върху добива на полезни изкопаеми беше въведен на 1 януари 2002 г. и веднага се превърна в основното плащане за използването на природни ресурси. Така в края на 2009 г. неговият дял представлява повече от 90% от всички плащания на ресурси и 7,9% от всички приходи на консолидирания бюджет на Русия.

Данъкоплатци на данъка за добив на полезни изкопаеми са:стопански субекти, които са получили лиценз за използване на недрата, както и регистрирани във Федералната данъчна служба на мястото на дейност. Как предприятията преминават през двете процедури?

Фирми без лиценз могат да бъдат признати за платци на ТДПИ

От гледна точка на действащите правни норми това е невъзможно.

Според Министерството на финансите на Руската федерация наличието на лиценз за индивидуален предприемач или компания за използване на недра е (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 октомври 2013 г. № 03-06-05 -01/41901):

единственият критерий за получаване на статут на данъкоплатец на стопански субект за добив на полезни изкопаеми;
единственото основание за регистриране на стопански субект като платец на данък за добив на полезни изкопаеми.

В този случай няма значение каква е предвидената цел на работата, която може да се извърши от предприятието в съответствие с разрешението. Например, ако една компания извършва геоложки работи по лиценз, тогава тя ще плати данъка за добив на полезни изкопаеми, ако в хода на дейността си се появи обект на данъчно облагане по данъка за добив на полезни изкопаеми - минерал, извлечен от недрата.

Ако конкретно лице използва недра без лиценз, тогава може да му бъде наложено административно наказание въз основа на разпоредбите на параграф 1 от чл. 7.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация под формата на глоба в размер на 3000-5000 рубли. за граждани, 30 000-50 000 рубли. за длъжностни лица и 800 000-1 000 000 рубли. за юридически лица. Освен това компанията е длъжна да компенсира щети, причинени на природата (член 51 от Закона „За недрата“ от 21.02.1992 г. № 2395-1, изменен на 03.07.2016 г.).

Лицензът е документ, който потвърждава правото на неговия притежател да използва конкретен участък от подземни земи в определени граници, както и в рамките на целта, отразена в лиценза, за определено време и при спазване от страна на стопанския субект на договорени условия. Едно дружество може да има няколко такива лиценза - за всеки вид ползване на недрата.

Възможна е ситуация, при която човек, чиято основна дейност не е свързана с добива на минерали, по някакъв начин ги извлича в процеса на дейност. Например, това може да е строителна фирма, която работи с пясък в процеса на изграждане на яма. В този случай тя трябва ли да плати данъка за добив на полезни изкопаеми и да получи лиценз?

Компанията ще се счита за ползвател на недра и потенциален субект на плащане на данък за добив на полезни изкопаеми въз основа на лиценз само ако строителните работи се извършват на земята на дълбочина под почвения слой (преамбюл на Закона на Руската федерация „За недрата” от 21 февруари 1992 г. № 2395-I). Тази дълбочина не е установена на ниво федерално законодателство. Но в регионалните разпоредби дълбочината на работа, за която се изисква лиценз, най-често се определя като надвишаваща 5 метра (например член 15 от Закона на Нижни Новгородска област „За използването на недрата“ от 3 ноември 2010 г. № 169 -Z, член 4 от Закона на Челябинска област от 11 април 2012 г. № 294-ZO).

По този начин за строителни работи на дълбочина до 5 метра лицензът по правило не е необходим, в противен случай се изисква.

Как се издават лицензии за ползване на недра

Въпросният лиценз може да бъде получен:

чрез приложение;
конкурентно.

Първият механизъм се използва главно, ако икономическият субект възнамерява да разработи слабо проучени земни недра, провеждайки геоложки изследвания и оценявайки различни находища. В същото време законодателството предвижда възможност за получаване на лиценз чрез заявление за разработване на общи полезни изкопаеми. В руските медии обаче има информация, че декларативният принцип в близко бъдеще ще важи и при издаването на лицензии за добив на въглеводороди.

Състезателната процедура за получаване на лицензия за използване на недра се използва в случаите, когато получаването на съответния документ чрез процедура за кандидатстване е невъзможно или по-малко за предпочитане за икономическия субект.

Правилата за получаване на лицензи за всеки вид минерални ресурси имат огромен брой нюанси. Тяхната специфика се определя в процеса на взаимодействие между стопанския субект и Федералната агенция за ползване на недрата, която отговаря за издаването на лицензи, като се вземат предвид разпоредбите на следните основни източници на законодателство:

Закон „За недрата” от 01.02.1992 г. № 2395-I;
Постановление на Върховния съд на Руската федерация от 15 юли 1992 г. № 3314-I;
Заповед на Министерството на природните ресурси на Русия от 29 септември 2009 г. № 315;
Данъчен кодекс на Руската федерация.

В зависимост от региона, в който се извършва добив, могат да се прилагат и различни разпоредби на съставните образувания на Руската федерация.

Списък на видовете подлежащи на облагане полезни изкопаеми вижте в материала.

Регистрация на данъкоплатци за добив на полезни изкопаеми: нюанси

Процедурата за регистриране на субекти на плащане на данък за добив на полезни изкопаеми се урежда от разпоредбите на чл. 335 Данъчен кодекс на Руската федерация. В съответствие с тези правни норми данъкоплатците се регистрират във Федералната данъчна служба по местонахождението на подземния участък (в териториалното представителство на Федералната данъчна служба) в рамките на 30 дни след издаване на лиценза. Общият ред за регистрация на обект на плащане на данък за добив на полезни изкопаеми се регулира от Заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 31 декември 2003 г. № BG-3-09/731.

Трябва да се отбележи, че не се очакват практически действия от страна на данъкоплатеца на данъка върху добива на полезни изкопаеми, насочени към регистрация във Федералната данъчна служба. Факт е, че в съответствие с разпоредбите на параграф 7 от чл. 85 от Данъчния кодекс на Руската федерация, органът, който издава лицензи (в този случай Rosnedra), сам предава необходимата информация за собствениците на тези лицензи на Федералната данъчна служба в рамките на 10 дни от датата на издаване на съответните документи.

В рамките на 5 дни от момента на получаване на информация от Rosnedra за лиценза и икономическия субект, Федералната данъчна служба регистрира този субект, след което му изпраща уведомление:

по образец № 9-МЕТ-1 (Приложение 2 към заповед № BG-3-09/731), ако платецът на ТДПИ е юридическо лице;
по образец № 9-НДПИ-2 (Приложение 3 към заповед № BG-3-09/731), ако данъкоплатецът е индивидуален предприемач.

Отделни норми на федералното законодателство регулират регистрацията във Федералната данъчна служба като платци на данък за добив на полезни изкопаеми на предприятия, регистрирани в Република Крим и Севастопол (параграфи 2-3, клауза 1, член 335 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резултати

Платци на данъка за добив на полезни изкопаеми са стопански субекти, които имат лиценз за добив на полезни изкопаеми от недрата. Този лиценз може да бъде издаден чрез конкурс или процедура за кандидатстване в зависимост от вида на конкретното находище, както и полезните изкопаеми, които предприятието възнамерява да добива. Притежателят на лиценз за използване на недра, след като получи съответното разрешение, се регистрира във Федералната данъчна служба на мястото на дейност, но тази процедура се извършва без негово участие в процеса на взаимодействие между Rosnedra и Федералната данъчна служба Обслужване.