Dostupnosť podrobných informácií o nákladoch umožňuje: stanovovať cenu produktov, služieb, vyhodnocovať efektívnosť procesov, efektívnosť využívania zdrojov jednotlivými oddeleniami, význam zákazníkov z hľadiska ich podielu na zisku podniku .
V závislosti od účelu, na ktorý sa informácie o nákladoch používajú, ich možno rozdeliť do troch oblastí
Podľa prvého smeru klasifikácie, na určenie nákladov a finančných výsledkov podniku, možno náklady rozdeliť takto:
Priame náklady- sú to tie, ktoré priamo súvisia s procesom výroby alebo predaja produktov podniku. Tento typ nákladov možno ľahko pripísať konkrétnemu typu produktu. Priame náklady zahŕňajú:
- suroviny a zásoby
- príslušenstvo;
- základný plat pracovníkov;
- iné.
Nepriame náklady spojené s prevádzkou podniku alebo jeho divízie ako celku, alebo s výrobou viacerých druhov výrobkov, nemožno ich priamo priradiť k nákladom na konkrétny druh výrobku. Nepriame náklady zahŕňajú:
- vykurovanie a osvetlenie;
- platy manažérov;
- odpisy;
- iné.
Tabuľka 1.1. Klasifikácia nákladov podľa oblastí:
Náklady na produkt- sú to náklady spojené s výrobou produktov alebo s obstaraním tovaru na predaj, najmä:
- Priame materiály;
- Priama mzda;
- kúpnu cenu tovaru na predaj;
Tento typ nákladov je zahrnutý do výrobných nákladov.
Náklady na obdobie- ide o náklady, ktoré priamo nesúvisia s výrobou konkrétneho výrobku, ale súvisia s obdobím, v ktorom vznikli. Náklady na obdobie zahŕňajú:
- administratívne;
- Predaj;
- Marketing;
- Odpisy budov.
V závislosti od účelu kalkulácie nákladov existuje klasifikácia nákladov podľa ekonomických nákladových prvkov a nákladových položiek.
Zoskupenie nákladov podľa ekonomických prvkov je potrebné na analýzu finančných výsledkov hospodárskej činnosti podniku. Ukazuje, čo a koľko sa vynaložilo, bez toho, aby konkrétne špecifikovalo, na aké potreby, to znamená, že stanovuje celkovú výšku nákladov v podniku, ale nešpecifikuje smer nákladov priamo na výrobu konkrétneho typu produktu.
Prvky nákladov:
- materiálové náklady;
- Cena práce;
- zrážky na spoločenské akcie;
- odpisy;
- Ostatné náklady.
Na výpočet nákladov na jednotku určitého druhu výrobku sa používa klasifikácia podľa nákladových položiek. Tento typ klasifikácie odráža cieľové smery použitia zdrojov a špecifické náklady podniku na výrobu a predaj jednotky určitého typu produktu.
Výdavky:
- suroviny a zásoby;
- Odpad, ktorý sa vracia do výroby;
- polotovary a služby;
- palivo a energia na technologické účely;
- základné mzdy výrobných robotníkov;
- Dodatočný plat;
- odvody na sociálne poistenie;
- špeciálne odpočty;
- Náklady na údržbu a prevádzku zariadení;
- Všeobecná výroba;
- Zvyšok.
Okrem toho možno výdavky rozdeliť na tie, ktoré sú zahrnuté v nákladoch, a tie, ktoré nie sú zahrnuté. Podľa zákona „o zdaňovaní ziskov spoločností“:
Klasifikácia nákladov na prijímanie manažérskych rozhodnutí predpokladá nasledujúci výklad:
Rozdelenie nákladov na fixné a variabilné sa uskutočňuje na základe závislosti so zmenou objemu výroby alebo predaja produktov.
Nemenné ceny sú náklady, ktoré sa nemenia so zmenami v objemoch výroby. Fixné náklady podniku sú aj vtedy, keď dočasne nevyrába produkty. Tie obsahujú:
- Odpisy;
- Nájomné;
- Vykurovanie;
- osvetlenie;
- Administratívne náklady.
Premenné- sú to náklady, ktorých celková výška sa mení úmerne so zmenami v objemoch výroby. Zahŕňajú:
- suroviny a zásoby;
- Príslušenstvo;
- mzdy výrobných robotníkov;
- Palivo a energia pre technologické potreby;
- Iné.
Príklad rozdelenia fixných nákladov (tabuľka 1.2.)
Ryža. 1.1. Fixné náklady na objem a jednotku výkonu.
Príklad rozdelenia variabilných nákladov (tabuľka 1.3.)
Ryža. 1.2. Variabilné náklady na objem a jednotku výkonu.
Súčet fixných a variabilných nákladov sú hrubé náklady podniku
Ryža. 1.3. Hrubé výrobné náklady
Okrem toho možno hrubé náklady na výrobu produktov rozdeliť na prevádzkové a dodatočne administratívne.
Tabuľka 1.4.
Pomer priamych-nepriamych a fixných-variabilných nákladov na obrázku 1.4
Okrem toho môže mať spoločnosť náklady, ktoré je ťažké plne priradiť k fixným alebo variabilným. Takéto náklady sa nazývajú zmiešané a delia sa podľa špeciálnych metód na fixné a variabilné.
Príklad.Spoločnosť vyrába a samostatne dodáva produkty spotrebiteľom. Náklady na doručenie sú zmiešané a charakterizujú ich nasledujúce údaje
Rozdelenie zmiešaných nákladov Tabuľka. 1.5
Rozdelenie zmiešaných nákladov na fixné a zmiešané sa vykonáva metódou „maximum-minimum“. Na tento účel určujeme maximálne a minimálne množstvo prepravovaných produktov a náklady na ich doručenie a určujeme rozdiel v ukazovateľoch. Ďalej nájdeme koeficienty variabilných nákladov, ako aj podiel fixných nákladov na ich celkovej výške.
Faktor zmiešaných nákladov = 80000/60000 = 1,33
Podiel fixných nákladov = maximálne náklady – minimálne náklady
140000 - (100000 * 1,33) = 7000
Okrem toho sú náklady podľa druhého smeru klasifikácie rozdelené na:
- Relevantné a irelevantné;
- Marža (limit);
- diferenciálny (inkrementálny);
- Alternatíva.
Irelevantné náklady sú náklady podniku bez ohľadu na rozhodnutie manažmentu.
Relevantné- náklady, ktoré závisia od prijímania manažérskych rozhodnutí.
Príklad
Vedenie podniku stojí pred voľbou: vyrobiť diel v podniku alebo ho kúpiť? Náklady na výrobu produktu budú:
Variabilné náklady - 120
Trvalé - 20
Spolu - 140
Diel sa dá kúpiť za 125. Aké riešenie si mám vybrať?
Cena predajcu – príslušné náklady
Fixné náklady – irelevantné
Zvýšením množstva produkcie na určitú hranicu sa priemerné náklady na jednotku produkcie znižujú a po dosiahnutí určitého minimálneho bodu začnú rásť.
Definícia tabuľky hraničných nákladov. 1.6
Hraničné náklady (marginálne) sú náklady na výrobu každej nasledujúcej jednotky výstupu.
Diferenciálny (prírastkový)- náklady, ktoré tvoria rozdiel medzi alternatívnymi riešeniami.
Príležitostné náklady- ide o ušlý zisk, keď si voľba alebo prijatie jedného rozhodnutia vyžaduje upustenie od iného (alternatívne rozhodnutie).
Klasifikácia nákladov podľa tretieho smeru „Na kontrolu a reguláciu“ obsahuje dva druhy nákladov: riadené a nekontrolované.
Na plánovanie práce štrukturálnych divízií podniku sa rozlišujú kontrolované a nekontrolované náklady.
kontrolované- to sú náklady, ktoré môžu manažéri v podniku kontrolovať alebo výrazne ovplyvňovať.
Nekontrolovane- sú to náklady, ktoré manažéri spoločnosti nedokážu ovplyvniť a nemôžu ich kontrolovať.
Pojem nákladov
V ekonomickej literatúre môžete nájsť také pojmy ako náklady, náklady, výdavky. V podstate všetky tieto pojmy znamenajú to isté - náklady podniku spojené s vykonávaním určitých operácií.
Pojem „náklady“ sa spravidla používa v ekonomickej teórii. Ide o celkové straty podniku spojené s vykonávaním určitých operácií. Zahŕňajú explicitné (účtovné, zúčtovacie) aj imputované (príležitostné) náklady.
Explicitné (odhadované) náklady sú skutočné náklady vyjadrené v peňažnej forme, spôsobené obstaraním a vynaložením rôznych druhov ekonomických zdrojov v procese výroby a obehu výrobkov, tovarov alebo služieb.
Alternatívne (imputované) náklady znamenajú ušlý zisk podniku, ktorý by podnik získal, keby sa rozhodol vyrábať alternatívny produkt, za alternatívnu cenu, na alternatívnom trhu atď.
Náklady by sa mali chápať ako explicitné (skutočné, odhadované) náklady podniku a pod nákladmi - zníženie finančných prostriedkov podniku alebo zvýšenie jeho dlhových záväzkov v priebehu hospodárskej činnosti. Náklady znamenajú skutočnosť použitia surovín, materiálov, služieb. Až v čase realizácie podnik vykazuje svoje výnosy a s tým spojenú časť nákladov - výdavky.
K takémuto chápaniu vyššie uvedených pojmov nás vedie štandard 18 IFRS „Výnosy“, ako aj domáci RAS 9/99 „Výnosy organizácie“ a 10/99 „Výdavky organizácie“. V súlade s týmito dokumentmi majú výdavky spravidla formu úbytku alebo zníženia majetku. Náklady sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát na základe priameho vzťahu medzi vynaloženými nákladmi a príjmami za určité položky výnosov. Tento prístup sa nazýva porovnávanie nákladov a výnosov. Na základe toho by v účtovníctve mali byť všetky príjmy korelované s nákladmi na ich získanie, ktoré sa nazývajú výdavky. Z hľadiska technológie účtovníctva to spočíva v tom, že náklady by sa mali kumulovať na účtoch „Materiál“, „Odpisy“, „Kalkulácie na mzdy“ atď., ďalej na účtoch „Hlavná výroba“, „ Hotové výrobky“ a nezapočítavajú sa na ťarchu účtov predaja, kým sa nepredajú výrobky, tovary a služby, s ktorými sú spojené, pretože až v čase predaja organizácia uzná svoje náklady.
Klasifikácia nákladov
Náklady nie sú rovnaké nielen svojim zložením, ale aj významom pri výrobe produktu, výkone prác a služieb. Pre efektívnu organizáciu manažérskeho účtovníctva je preto potrebné aplikovať ekonomicky opodstatnenú klasifikáciu nákladov podľa určitých kritérií. To pomôže nielen lepšie plánovať a zohľadňovať náklady, ale ich aj presnejšie analyzovať, ako aj identifikovať určité vzťahy medzi jednotlivými druhmi nákladov a vypočítať mieru ich vplyvu na úroveň nákladov a ziskovosti výroby.
V manažérskom účtovníctve by cieľom akejkoľvek klasifikácie nákladov malo byť pomôcť manažérovi robiť správne, racionálne odôvodnené rozhodnutia, pretože manažér pri rozhodovaní musí vedieť, aké náklady a prínosy to prinesie. Podstatou procesu klasifikácie nákladov je preto zvýraznenie tej časti nákladov, ktorú môže manažér ovplyvniť.
Prax organizácie manažérskeho účtovníctva v ekonomicky vyspelých krajinách poskytuje rôzne možnosti klasifikácie nákladov v závislosti od cieľového nastavenia, oblastí nákladového účtovníctva. Spotrebitelia interných informácií určujú smer účtovníctva, ktorý potrebujú, aby poskytli informácie o skúmanom probléme.
Vo všeobecnosti možno klasifikáciu nákladov prezentovať v nasledujúcej forme (tabuľka 1).
stôl 1
Klasifikácia nákladov podľa funkcií riadenia nákladov
|
Funkcie riadenia nákladov |
Klasifikačné znaky a skupiny |
|
1. Manažérske rozhodnutia |
Explicitné a alternatívne; relevantné a nepodstatné; efektívne a neefektívne |
|
2. Predpovedanie |
Krátkodobé a dlhodobé |
|
3. Plánovanie |
Plánované aj neplánované |
|
4. Prídel |
Normy, normy a predpisy a odchýlky od nich |
|
5. Organizácia |
Podľa miest a sfér pôvodu; činnosti a nákladové strediská |
|
Jediný prvok a komplex; podľa nákladových položiek a ekonomických prvkov; konštanty a premenné; základné a režijné; priame a nepriame; aktuálne a jednorazové |
|
|
7. Ovládanie |
Riadené a nekontrolované |
|
8. Nariadenie |
Regulované a neregulované |
|
9. Stimulácia |
Povinné a motivačné |
|
10. Analýza |
skutočný; prediktívne, plánované; odhadnutý; štandardné; všeobecné a štrukturálne; úplné a čiastočné |
Explicitné náklady sú odhadované náklady, ktoré musí podnik znášať pri vykonávaní výrobných a obchodných činností.
Náklady na vzdanie sa jedného tovaru v prospech iného sa nazývajú alternatívne (imputované) náklady. Znamenajú ušlý zisk, keď voľba jednej akcie vylučuje vznik inej akcie. Náklady príležitosti vznikajú, keď sú zdroje obmedzené. Ak sú zdroje neobmedzené, alternatívne náklady sú nulové. Náklady príležitosti sa niekedy nazývajú prírastkové.
V závislosti od špecifík prijatých rozhodnutí je vhodné rozdeliť náklady na relevantné a nepodstatné. Relevantné(t. j. významné, významné) náklady možno považovať len za tie náklady, ktoré závisia od posudzovaného rozhodnutia manažmentu. Predovšetkým minulé náklady nemôžu byť relevantné, pretože sa už nedajú ovplyvniť. Zároveň sú imputované náklady (ušlý zisk) relevantné pre prijímanie manažérskych rozhodnutí.
Výsledky prijatých rozhodnutí môže výrazne ovplyvniť rozdelenie nákladov na efektívne a neefektívne.
Efektívne náklady-- ide o produktívne náklady, v dôsledku ktorých získavajú príjmy z predaja tých druhov výrobkov, na uvoľnenie ktorých tieto náklady vznikli. Neefektívne náklady- ide o neproduktívne náklady, v dôsledku ktorých sa nedosiahne žiadny príjem, pretože sa produkt nevyrobí. Neefektívne náklady sú straty vo výrobe. Patria sem straty z manželstva, prestoje, nedostatky a škody na inventárnych položkách atď. Rozdelenie neefektívnych nákladov je povinné, pretože pomáha predchádzať prenikaniu strát do plánovania a prideľovania.
Každý podnik, ktorý sa snaží maximalizovať svoje zisky, musí organizovať výrobu takým spôsobom, aby náklady na jednotku výstupu boli minimálne. To znamená, že prijaté rozhodnutia by sa mali riadiť úlohou minimalizácie nákladov. Pri plnení tejto úlohy zohráva dôležitú úlohu prognózovanie, pri ktorom sa zvažujú náklady podniku v krátkodobom aj dlhodobom horizonte. Táto potreba je spôsobená tým, že krátkodobé a dlhodobé obdobia sa líšia v príležitostiach, ktoré pre organizáciu vznikajú. Takže:
1) v krátkodobom horizonte organizácia nemôže meniť svoju výrobnú kapacitu a v dlhý termín existuje taká možnosť;
2) v krátkodobý neexistuje možnosť voľného prístupu nových firiem do odvetvia a na trh, t.j. počet fungujúcich ekonomických jednotiek sa nemení. V dlhý termín takáto možnosť vzniká;
3) v krátkodobý rozlišovať medzi fixnými a variabilnými nákladmi. V dlhý termín v rovnakom období sa všetky náklady stanú variabilnými v dôsledku zmeny stupnice.
Prijaté manažérske rozhodnutia nemožno realizovať, ak priamo nesúvisia s plánovaním, pri ktorom sa zvažujú predpokladané náklady spojené s realizáciou výrobných a obchodných činností z hľadiska možnosti ich krytia plánom. Na tento účel je potrebné rozdeliť náklady organizácie na plánované a neplánované.
TO plánované náklady zahŕňajú výrobné náklady podniku v dôsledku jeho ekonomických činností a predpokladané odhadom nákladov na výrobu. Sú zahrnuté do plánovaných výrobných nákladov v súlade s normami, štandardmi, limitmi a odhadmi.
Neplánované náklady- ide o neproduktívne výdavky, ktoré nie sú nevyhnutné a nevyplývajú z bežných podmienok hospodárskej činnosti podniku. Tieto náklady sa považujú za priame straty, a preto nie sú zahrnuté do odhadu výrobných nákladov. Premietajú sa len do skutočných nákladov na komerčné produkty a na príslušné účty v účtovníctve. Patria sem straty z manželstva, prestoje a pod. Ich samostatné účtovanie prispieva k realizácii opatrení zameraných na ich predchádzanie.
Veľmi dôležitá je klasifikácia nákladov v závislosti od ich vzťahu k nákladom pôsobiacim v podniku. pravidlá, predpisy, limity a normy. Na tomto základe sú všetky náklady zahrnuté do výrobných nákladov zoskupené v kontexte zavedené normy s účinnosťou od začiatku aktuálneho mesiaca, a odchýlky od súčasných noriem vznikajúce počas výrobného procesu. Takéto rozdelenie nákladov je základom regulačného účtovníctva a je najdôležitejším prostriedkom súčasnej prevádzkovej kontroly nad úrovňou výrobných nákladov.
Riadenie podniku je nemožné bez jeho jasnej organizácie. Tvorí základ každodenných manažérskych aktivít a bez neho zvyčajne nefungujú ani plány, ani programy.
Je tiež vhodné zoskupiť náklady a zohľadniť ich v kontexte odvetví, dielní, pracovísk, oddelení, tímov a iných štrukturálnych divízií podniku, t.j. na centrá pôvodu. Toto zoskupenie nákladov vám umožňuje organizovať interné nákladové účtovníctvo a určiť výrobné náklady produktov. Toto zoskupenie nákladov priamo závisí od organizačnej štruktúry podniku.
Uvedená klasifikácia nákladov úzko súvisí so zoskupovaním nákladov v závislosti od oblastí a funkcií podniku. Na tomto základe možno rozdeliť náklady na zásobovanie a obstarávanie, výrobné, marketingové a organizačné a riadiace.
Takéto zoskupenie nákladov vám umožňuje organizovať funkčné účtovníctvo, v ktorom sa náklady najskôr zhromažďujú v kontexte oblastí a funkcií podniku a až potom - podľa výpočtových objektov.
Funkčné nákladové účtovníctvo pomáha posilniť účtovníctvo na farme a posilniť vzťah a vzájomnú závislosť medzi nákladovými strediskami, poskytuje presnejšie informácie o vynaložených nákladoch. To pomáha manažérom robiť spoločné informované rozhodnutia o type, zložení, cene, spôsoboch marketingu produktov a pomáha zvyšovať efektivitu výrobných a obchodných aktivít podniku.
Všetky prijaté opatrenia zamerané na implementáciu manažérskych činností môžu byť anulované, ak podnik nemá efektívny účtovný systém. Toto smerovanie nesie hlavnú zodpovednosť za informačnú podporu procesov prijímania a implementácie potrebných manažérskych rozhodnutí. Na vykonávanie postupov účtovania sa náklady podniku zoskupujú podľa ich zloženia, ekonomického obsahu, úlohy v technologickom procese výroby výrobkov, vzťahu k objemu výroby, spôsobu a času zaúčtovania do nákladov výroby atď.
Podľa zloženia sa náklady delia na jednoprvkové a komplexné.
jediný prvok nazývané náklady, pozostávajúce z jedného prvku - materiálu, miezd, odpisov atď. Tieto náklady, bez ohľadu na miesto ich vzniku a účel, sa nerozdeľujú na rôzne zložky.
Obsiahly sa vzťahuje na náklady, ktoré pozostávajú z niekoľkých prvkov, napríklad všeobecné výrobné a všeobecné obchodné náklady, ktoré zahŕňajú mzdy príslušných zamestnancov, odpisy budov a iné jednozložkové náklady.
Podľa ekonomického obsahu sa náklady triedia podľa ekonomické prvky a kalkulačné položky.
ekonomický prvok Primárnym homogénnym typom nákladov na výrobu a predaj produktov je zvyčajné nazývať, ktoré sa na úrovni podniku nedajú rozložiť na jednotlivé časti.
Nariadením o zložení nákladov zahrnutých do výrobných nákladov sa ustanovuje zoznam nákladových prvkov, ktorý je jednotný pre všetky podniky, vrátane:
materiálové náklady;
cena práce;
príspevky na sociálne potreby;
odpisy;
iné náklady.
Výpočtová položka Je zvykom nazývať určitý druh nákladov, ktoré tvoria náklady tak jednotlivých druhov, ako aj všetkých produktov ako celku.
Klasifikácia nákladov podľa ekonomických prvkov však neumožňuje kalkulovať náklady na jednotlivé druhy výrobkov, stanoviť výšku nákladov konkrétnych štruktúrnych útvarov podniku.
Na vyriešenie týchto problémov sa používa klasifikácia nákladov podľa nákladové položky. Umožňuje určiť účel výdavkov a ich úlohu, organizovať ich kontrolu, identifikovať kvalitatívne ukazovatele ekonomickej činnosti podniku ako celku a jeho jednotlivých divízií, určiť, v ktorých oblastiach je potrebné hľadať spôsoby, ako znížiť výrobné náklady. Na základe tohto zoskupenia sa buduje analytické účtovníctvo výrobných nákladov a zostavuje sa plánovaná a skutočná kalkulácia jednotlivých druhov výrobkov.
V komerčných organizáciách je toto zoskupenie nákladov hlavné, ale jeho obsah je diferencovaný na základe špecifík každého odvetvia.
Osobitný význam pre manažérske účtovníctvo má spôsob zahrnutia nákladov do výrobných nákladov. Na tomto základe sú náklady podniku rozdelené na priame a nepriame.
Priamy sú náklady na výrobu konkrétneho typu produktu. Preto ich možno priradiť k predmetom výpočtu v čase ich zadania alebo časovo rozlíšiť priamo na základe údajov primárnych dokumentov. Patria sem náklady na suroviny, materiál, mzdy výrobných pracovníkov atď.
Nepriame náklady spojené s uvoľnením viacerých druhov výrobkov, ako sú náklady na riadenie a údržbu výroby.
Nepriame náklady sa najskôr zhromažďujú na príslušných zberných a distribučných účtoch a potom sa zahrnú do nákladov na konkrétne produkty pomocou špeciálnych distribučných výpočtov. Výber distribučnej základne je určený zvláštnosťami organizácie a výrobnej technológie a je stanovený priemyselnými pokynmi na plánovanie, účtovanie a výpočet výrobných nákladov.
Rozdelenie nákladov na priame a nepriame je podmienené. Takže v ťažobnom priemysle, kde sa ťaží spravidla jeden typ produktu, priame náklady. V zložitých odvetviach, v ktorých sa vyrába niekoľko druhov výrobkov z rovnakých druhov surovín a materiálov, sú hlavné náklady nepriame. Rozšírenie podielu priamych nákladov prispieva k presnejšiemu stanoveniu nákladov na výrobu.
Zoskupenie nákladov je dôležité pri výbere účtovného a kalkulačného systému. v pomere k objemu výroby. Na tomto základe sa náklady delia na fixné a variabilné.
premenné sa nazývajú náklady, ktorých hodnota sa mení so zmenou objemu produkcie. Ide o spotrebu surovín a materiálov, palív a energií na technologické účely, mzdy výrobných robotníkov a pod.
TO trvalé zahŕňajú náklady, ktorých hodnota sa nemení alebo sa mierne mení so zmenou objemu produkcie. Patria sem všeobecné výdavky atď.
Niektoré náklady sú tzv zmiešané, keďže majú variabilnú aj konštantnú zložku. Niekedy sú tzv polopremenné a semipermanentné náklady. Všetky priame náklady sú variabilné náklady a všeobecné výrobné, všeobecné a komerčné náklady zahŕňajú variabilné aj fixné náklady. Napríklad mesačný telefónny poplatok zahŕňa pevnú výšku účastníckeho poplatku a variabilnú časť, ktorá závisí od počtu a dĺžky medzimestských a medzinárodných telefonických hovorov. Preto pri účtovaní nákladov treba jasne rozlišovať medzi fixnými a variabilnými nákladmi.
Nemalý význam v manažérskom účtovníctve má aj zoskupovanie nákladov na základe ich úlohy v technologickom procese výroby produktov a ich zamýšľaného účelu. Na tomto základe sú náklady podniku rozdelené na základné a režijné.
Hlavný sú náklady priamo súvisiace s technologickým procesom výroby produktov. Patria sem: náklady na suroviny, materiály a polotovary, materiálne zahrnuté vo výrobku; náklady na palivo a energiu vynaloženú na technologické účely; mzdové náklady výrobných pracovníkov a sociálne príspevky; prevádzkové náklady výrobných strojov a zariadení a pod.
Nad hlavou výdavky sa tvoria v súvislosti s organizáciou, údržbou výroby, predajom výrobkov a riadením. Pozostávajú z administratívnych a predajných nákladov. Výška týchto nákladov závisí od riadiacej štruktúry organizácie, obchodnej politiky administratívy a ďalších faktorov.
Toto rozdelenie nákladov vychádza zo skutočnosti, že do výrobných nákladov by sa mali zahrnúť iba výrobné náklady. V prípade potreby tvoria výrobné náklady produktu a používajú sa na výpočet jednotkových výrobných nákladov. Periodické náklady sú spojené najmä so zabezpečením procesu predaja výrobkov a fungovaním podniku ako hospodárskej jednotky, a preto sa odpisujú za účelom zníženia zisku z predaja výrobkov.
Takéto zoskupovanie nákladov je v praxi tuzemského účtovníctva stále zriedkavé. Medzitým sa už dlho široko používa v krajinách s rozvinutými trhovými ekonomikami, ktoré používajú účtovný systém priamych nákladov. Výsledné účtovné informácie v tomto prípade adekvátnejšie odrážajú proces trhového oceňovania a umožňujú komplexne analyzovať a plánovať pomer objemov výroby, cien a výrobných nákladov.
Dôležitú úlohu zohráva zoskupenie nákladov v závislosti od času ich vzniku a priradenia k nákladom výroby. Na tomto základe sú náklady rozdelené na súčasné, budúce vykazované obdobie a nadchádzajúce. TO prúd zahŕňa náklady na výrobu a predaj výrobkov tohto obdobia. Vytvorili príjem v súčasnosti a stratili schopnosť generovať príjem v budúcnosti. Odložené výdavky- ide o náklady vynaložené v bežnom vykazovanom období, ktoré sa však majú zahrnúť do nákladov na produkty, ktoré sa vyrobia v nasledujúcich vykazovaných obdobiach (napríklad náklady na zvládnutie objednaných obchodov, priemyselných odvetví, prípravu a vývoj nových typov produktov na existujúce podniky). Takéto výdavky by mali v budúcnosti priniesť príjem. Nadchádzajúce náklady zahŕňajú náklady, ktoré ešte v tomto vykazovanom období nevznikli, ale aby správne odrážali skutočné náklady, podliehajú zahrnutiu do výrobných nákladov za toto vykazované obdobie v plánovanej výške (výdavky na zaplatenie dovolenky pracovníkom, zaplatenie jednej -časová odmena za dĺžku služby a iné náklady, ktoré majú periodický charakter).
Podľa riadiaceho systému, ktorý zabezpečuje úplnosť a správnosť budúcich opatrení zameraných na znižovanie nákladov a zvyšovanie efektívnosti výroby, sa náklady delia na riadené a nekontrolované.
kontrolované- to sú náklady, ktoré môžu kontrolovať subjekty riadenia. Nekontrolovateľné e rovnaký náklady nezávisia od činnosti riadiacich subjektov. Ide napríklad o precenenie dlhodobého majetku, ktoré malo za následok zvýšenie výšky odpisov, zmenu cien palív a energetických zdrojov atď.
Aby bol systém riadenia nákladov v podniku efektívny, je potrebné najskôr identifikovať centrá zodpovednosti, kde sa tvoria náklady, klasifikovať náklady a následne použiť systém manažérskeho účtovníctva. Výsledkom je, že vedúci podniku bude schopný včas identifikovať „úzke miesta“ pri plánovaní, kalkulácii a prijímať vhodné manažérske rozhodnutia.
Proces riadenia nákladov v podniku zahŕňa proces regulácia ich úroveň. Na tieto účely sa náklady delia na regulované a neregulované.
Podľa stupňa nastaviteľnosť náklady sa delia na plne, čiastočne a slabo regulované.
Plne nastaviteľné náklady vznikajú predovšetkým v oblastiach výroby a distribúcie. Ide o náklady, ktoré evidujú zodpovednostné strediská a ich hodnota závisí od miery regulácie zo strany manažéra. Čiastočne nastaviteľné náklady sa vyskytujú najmä vo výskume a vývoji (výskum a vývoj), marketingu a službách zákazníkom. slabý nastaviteľné (daný) náklady vznikajú vo všetkých funkčných oblastiach. Rozdelenie nákladov na regulovateľné a neregulované musí byť uvedené v správach o vykonaní odhadov zodpovednými strediskami. Tým sa zvýrazní oblasť zodpovednosti každého manažéra a zhodnotí sa jeho práca z hľadiska kontroly nákladov podnikovej jednotky.
Moderný systém riadenia podniku sa nepovažuje za efektívny, ak nekladie na prvé miesto „ľudský faktor“. Úspech akejkoľvek výrobnej a obchodnej činnosti závisí predovšetkým od úsilia pracovného kolektívu, profesionality riadiacich subjektov, ich záujmu o výsledky ich práce. Na tento účel je motivačný systém široko používaný v riadiacich činnostiach. Na základe tejto vlastnosti sú náklady podniku rozdelené na povinný spojené s plnením základných pracovných povinností, a stimul zamerané na dosahovanie ukazovateľov vysokej kvality.
Proces prijímania manažérskych rozhodnutí nie je možný bez efektívneho systému ekonomických analýz, ktorý umožňuje hodnotiť dosiahnuté výsledky podniku, identifikovať vnútorné a vonkajšie rezervy pre jeho ďalší rozvoj. Na tieto účely sú náklady zoskupené na skutočné, prognózované, plánované, odhadované atď. V priebehu rozboru sa zohľadňuje ako celková výška nákladov, tak aj jednotlivé prvky a články, ktoré ju tvoria, t.j. štruktúru.
Využitím tejto klasifikácie nákladov v kontexte manažérskych funkcií sa zlepší efektívnosť manažérskeho účtovníctva, zvýši sa jeho analytickosť a schopnosť identifikovať rezervy na zlepšenie výkonnosti výrobných a obchodných činností.
Začnime niekoľkými definíciami:
Náklady sú životné náklady a zhmotnenú prácu na výrobu a predaj výrobkov, prác, služieb:
Výdavky- spotrebované zdroje alebo peniaze, ktoré je potrebné zaplatiť za tovary alebo služby (v domácej hospodárskej praxi sa často používa pojem „náklady“ na označenie všetkých nákladov podniku za určité obdobie);
náklady ide len o tú časť nákladov, ktorá bola vynaložená v súvislosti s prijatím výnosov a v súlade s medzinárodnými účtovnými štandardmi do nákladov patria straty a náklady, ktoré vzniknú pri hlavnej činnosti podniku v súvislosti s príjmom. príjmov, to znamená, že v účtovníctve by príjmy mali korelovať s nákladmi na ich získanie, ktoré sa v tomto prípade nazývajú výdavky.
Poďme sa na to pozrieť bližšie hlavné druhy nákladov:
V súlade s účtovnými pravidlami: náklady sa kumulujú na účtoch oddielu 3 Účtovnej osnovy (predovšetkým na účte 20 „Hlavná výroba“) a pri výdaji výrobkov sa prevedú na účet 43 „Hotové výrobky“ a náklady sa prepočítajú na výdavky až po predaji výrobkov, to znamená pri presune z účtu 43 na účet 90 „Tržby“.
A zjednodušene sa to dá povedať výdavky sú v podstate celkové náklady na predaný tovar.
Ak teda vynaložené náklady zodpovedajú určitým príjmom, možno ich považovať za výdavky a premietnuť ich do výkazu ziskov a strát. Ak príjem v dôsledku vynaložených nákladov ešte nebol prijatý, náklady by sa mali vykázať ako aktíva a v súvahe sa prejaviť ako náklady na nedokončenú výrobu alebo hotové výrobky (nepredané).
To znamená, že pojem náklady je užší ako pojem náklady. A pojmy „náklady“ a „náklady“ sa často používajú ako synonymá a výraz „náklady“ je typickejší pre ekonomickú teóriu a „náklady“ - pre účtovníctvo a manažment.
Nákladová cena- sú náklady na výrobu a predaj výrobkov, prác, služieb, vyjadrené v peňažnom vyjadrení. Tvoria ho všetky náklady spojené s využívaním prírodných zdrojov, surovín, materiálov, palív, energií, investičného majetku, pracovných zdrojov, ako aj ostatné náklady na výrobu a predaj vo výrobnom procese (výkon práce, poskytovanie služieb) .
Nákladové účtovníctvo a kalkulácia (výpočet) nákladov na každý typ výrobkov (práce, služby) vyrobených podnikom je jedným z kľúčových problémov manažérskeho účtovníctva z viacerých dôvodov, vrátane nasledujúcich:
- znalosť výrobných nákladov je potrebná na posúdenie bilancie nedokončenej výroby a hotových výrobkov vo finančnom účtovníctve, ako aj na určenie nákladov na predaný tovar a v dôsledku toho zisk z predaja;
- výška jednotkových výrobných nákladov je veľmi dôležitým faktorom pri formovaní cenovej a sortimentnej politiky podniku;
- kontrola nákladov a identifikácia spôsobov ich znižovania sú jedným z hlavných spôsobov zvyšovania efektívnosti podniku.
Systém účtovania výrobných nákladov a kalkulácie výrobných nákladov je v každom podniku organizovaný rôznymi spôsobmi, v závislosti od výberu predmetov nákladového účtovníctva - znakov, podľa ktorých sú výrobné náklady zoskupené pre účely riadenia nákladov. Na efektívne riadenie nákladov je vo všeobecnosti potrebné mať kontrolné údaje podľa nákladového smeru, nákladového strediska a nákladového faktora. Nákladovými strediskami sa zároveň rozumejú štrukturálne pododdelenia podniku, v ktorých dochádza k počiatočnej spotrebe zdrojov (napríklad dielňa, miesto, tím, štádium, proces atď.), a nosičmi nákladov sú typy produkty (práce, služby) vyrobené (vykonané, poskytnuté) touto organizáciou. Okrem toho existujú rôzne druhy nákladov v závislosti od účelu ich účtovania.
Základné a režijné náklady
Na základe ekonomickej úlohy vo výrobnom procese sa náklady delia na základné a režijné.
Hlavné náklady priamo súvisia s výrobným (technologickým) procesom výroby produktov, vykonávaním prác alebo poskytovaním služieb. Inými slovami, medzi hlavné náklady patria vynaložené zdroje, ktorých spotreba je spojená s vydaním výrobkov (práce, služby), - napríklad materiál, mzdy výrobných pracovníkov, odpisy dlhodobého majetku a pod.
Režijné náklady sú náklady vynaložené v súvislosti s organizáciou, údržbou výroby a riadením.
Napríklad všeobecné výrobné a všeobecné obchodné náklady - údržba riadiaceho aparátu, odpisy a opravy dlhodobého majetku na účely dielne alebo závodu, dane, výdavky na nábor a ďalšie školenie personálu atď.
Priame a nepriame náklady
Klasifikácia nákladov podľa spôsobu ich zahrnutia do ceny výrobkov, prác a služieb na priame a nepriame. Práve táto klasifikácia určuje postup na zohľadnenie nákladov na určitých syntetických účtoch, podúčtoch a analytických účtoch.
Priame náklady sú tie, ktoré možno priamo, priamo a ekonomicky pripísať konkrétnemu typu produktu alebo konkrétnej sérii produktov (vykonanej práci alebo poskytnutým službám). V praxi táto kategória zahŕňa:
- priame náklady na materiály (t. j. suroviny a základné materiály používané pri výrobe produktov);
- priame mzdové náklady (odmeňovanie personálu zamestnaného pri výrobe konkrétnych druhov výrobkov).
Ak však podnik vyrába iba jeden typ produktu alebo poskytuje len jeden typ služby, všetky výrobné náklady budú automaticky priame.
Nepriame náklady sa uznávajú ako náklady, ktoré nemožno priamo, priamo a ekonomicky priradiť konkrétnym produktom, preto by sa mali najskôr zhromaždiť oddelene (na samostatnom účte) a potom – na základe výsledkov za mesiac – rozdeliť podľa typu produktu ( vykonané práce, poskytnuté služby) na základe zvolených metód.
Medzi výrobné náklady patria nepriame pomocné materiály a komponenty, mzdové náklady pomocných robotníkov, nastavovačov, opravárov, dovolenka, príplatky za nadčasy, prestoje, náklady na údržbu dielenského vybavenia a budov, poistenie majetku atď. d.
Zdôrazňujeme - nepriame náklady sú spojené súčasne s výrobou viacerých druhov výrobkov a buď ich nemožno „pripísať“ konkrétnemu druhu vyrábaného výrobku vôbec, alebo v zásade možné, ale nepraktické vzhľadom na nevýznamnosť ich množstva typ nákladov a ťažkosti s presným určením ich časti, ktorá pripadá na každý typ produktu.
V praxi je oddelenie priamych a nepriamych nákladov veľmi dôležité pre organizáciu práce účtovníctva z hľadiska nákladového účtovníctva. Priame náklady by mali vychádzať z primárnych dokladov a prípadne dodatočných výpočtov, ako napríklad, ak sa rovnaký druh suroviny používa na výrobu niekoľkých druhov výrobkov v jednej jednotke a nie je možné poskytnúť presný primárny prehľad o tom, koľko táto surovina sa vynaložila na každý z druhov výrobkov, pričom sa priamo pripísala nákladom na každý druh výrobku, ktoré vznikli na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“. Nepriame náklady sa však zhromažďujú na samostatných účtoch - napríklad výdavky na predajňu počas mesiaca sa účtujú na ťarchu účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“.
Ak hovoríme o vzťahu medzi dvoma uvažovanými klasifikáciami, môžeme si všimnúť nasledovné:
- všetky priame náklady sú základné (pretože sú nevyhnutné na výrobu špecifických druhov výrobkov);
- režijné náklady sú vždy nepriame;
- niektoré druhy fixných nákladov z hľadiska poradia, v akom sú zahrnuté do nákladov, nie sú priame, ale nepriame – ako napríklad odpisy dlhodobého majetku používaného pri výrobe viacerých druhov výrobkov.
Náklady na produkt, náklady na obdobie
Táto klasifikácia je veľmi dôležitá práve z hľadiska manažérskeho účtovníctva, keďže sa ako jediná používa v západných krajinách, kde bolo vyvinutých veľa dnes používaných metód manažérskeho účtovníctva a takáto klasifikácia sa zvyčajne vyžaduje v manažérskom aj finančnom účtovníctve. účtovníctvo.
Obrázok 2. Klasifikácia nákladov v manažérskom účtovníctve
Za náklady na výrobok (výrobné náklady) sa považujú len tie náklady, ktoré by mali byť zahrnuté do výrobných nákladov, pri ktorých by sa mali zohľadniť v obchodoch a sklade, a ak zostali nepredané, premietnuť do súvahy. Ide o náklady „vysoké na rezervy“ priamo súvisiace s výrobou produktov, a preto sú predmetom účtovania ako súčasť ich nákladov.
- suroviny a základné materiály;
- odmeňovanie personálu zamestnaného vo výrobe špecifických druhov výrobkov;
- režijné náklady (režijné výrobné náklady), vrátane: pomocných materiálov a komponentov; nepriame mzdové náklady (platy pomocných robotníkov a opravárov, príplatky za nadčasy, dovolenka a pod.); ostatné výdavky - údržba dielenských budov, odpisy a poistenie dielenského majetku a pod.
Náklady obdobia (periodické náklady) zahŕňajú také druhy nákladov, ktorých veľkosť nezávisí od objemu výroby, ale skôr od dĺžky obdobia. V praxi sú zastúpené dvoma článkami:
- obchodné výdavky - výdavky spojené s predajom a dodávkou produktov (tovar, práce, služby);
- všeobecné a administratívne výdavky - výdavky na riadenie podniku ako celku (v ruskej praxi sa nazývajú "všeobecné výdavky").
Takéto náklady nie sú zahrnuté v nákladoch na hotové výrobky, pretože priamo nesúvisia s výrobným procesom, preto vždy súvisia s obdobím, počas ktorého boli vyrobené, a nikdy sa nepripisujú zvyškom hotových výrobkov.
Pri použití tejto klasifikácie sa celkové náklady na predaný tovar tvoria v nasledujúcom poradí.
Obrázok 3. Tvorba nákladov v klasickom manažérskom účtovníctve
Ak použijeme túto klasifikáciu na domácu prax podľa ruskej účtovnej osnovy, je potrebné organizovať nákladové účtovníctvo takto:
1) pokiaľ ide o náklady na produkt:
- priame materiálové a mzdové náklady sa zhromažďujú priamo na účte 20 „Hlavná výroba“ (pod podúčtami a analytickými účtami pre každý typ výrobku, práce, služby);
- režijné náklady sa počas vykazovaného obdobia zhromažďujú na samostatnom účte (podľa ruskej účtovnej osnovy sa na tieto účely používa účet 25 „Všeobecné výrobné náklady“) a na konci obdobia sa rozdelia a odpíšu na účet 20 "Hlavná výroba" (podľa druhu výrobkov, prác, služieb);
- v dôsledku toho všetky náklady zaúčtované na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ za určité obdobie predstavujú celkové výrobné náklady, ktoré sa môžu vzťahovať na vyrobené výrobky, tvoriace výrobné náklady hotových výrobkov (alebo na vykonanú prácu, poskytnuté služby, tvárnenie ich náklady) alebo môžu odkazovať na nedokončenú výrobu, ak existujú;
2) pokiaľ ide o náklady obdobia:
- je potrebné vychádzať z postulátu, že pravidelné výdavky sa vždy viažu k mesiacu, štvrťroku alebo roku, v ktorom vznikli, to znamená, že na konci obdobia sa úplne odpíšu na zníženie výsledku hospodárenia (zisk), a nikdy sa nepripisujú zostatku hotových výrobkov na sklade a nedokončenej výroby;
- to znamená, že musia byť zhromaždené na účtoch určených na tieto účely (v Rusku sú to účty 26 „Všeobecné náklady“ a 44 „Náklady na predaj“) a na konci každého mesiaca celá suma nákladov vybraných za daný mesiac. musia byť odpísané v prospech týchto účtov na ťarchu účtu 90 „Tržby“.
Upozorňujeme, že túto možnosť umožňuje súčasná ruská legislatíva (najmä PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ a Pokyny na používanie Účtovnej osnovy). Takže každý manažér a účtovník môže implementovať túto techniku do praxe svojej organizácie.
V Rusku to však na rozdiel od IFRS a účtovných požiadaviek mnohých zahraničných krajín nie je jediná povolená možnosť.
Účet 44 „Predajné náklady“ v ruskej praxi teda nemusí byť úplne uzavretý „mesiac po mesiaci“, v závislosti od účtovnej politiky organizácie sa na tomto účte môže vytvoriť debetný zostatok - napríklad z hľadiska výdavky na balenie a prepravu zasielaných produktov, ak sa ešte nestali majetkom kupujúceho, alebo v časti dopravných nákladov v obchodných organizáciách (ak časť tovaru zostala na konci mesiaca nepredaná).
A účet 26 „Všeobecné obchodné náklady“ je možné uzavrieť nie na účet 90 „Tržby“, ale na účet 20 „Hlavná výroba“ (ako aj 23 „Pomocná výroba“ a 29 „Výroba služieb a farmy“, ak ich produkty práce a služby sa zadávajú externe). Práve táto možnosť sa používala do začiatku deväťdesiatych rokov a nebola zrušená ani úplne nahradená novou možnosťou pomocou účtu 90 „Tržby“.
Logika takejto aplikácie 26. účtu, ktorý zahŕňa zahrnutie všeobecných obchodných nákladov do nákladov na konkrétne druhy vyrobených výrobkov, prác, služieb (a to aj na účely posúdenia zostatku nepredaných výrobkov), vychádza z tzv. tradičný prístup, podľa ktorého v domácej praxi výrobné náklady a dnes mnohé okrem materiálových nákladov, mzdových nákladov a režijných nákladov zahŕňajú aj všeobecné obchodné náklady (a podľa toho aj nevýrobné náklady zahŕňajú náklady na predaj výrobkov, ako aj údržbu sociálnych zariadení).
S týmto prístupom sa mení aj význam vložený do pojmu „výrobné náklady“:
- západný účtovník alebo manažér považuje tento typ nákladov za súčet „nákladov na produkt“ a podľa jeho názoru nemožno náklady na riadenie zahrnúť do výrobných nákladov;
- v domácej praxi sa dodnes často nerozlišujú dva (výrobné a plné), ale tri druhy nákladov - dielenské, výrobné a plné, pričom:
- je to súčet „nákladov na výrobok“, ktorý sa považuje za náklady v obchode (to znamená, že v našej krajine sú náklady na predajňu to, čo západní odborníci nazývajú výrobnými nákladmi);
- v Rusku sú výrobné náklady často chápané ako súčet nákladov obchodu a všeobecných obchodných nákladov, to znamená, že okrem „nákladov na produkt“ (priame a všeobecné výrobné náklady) zahŕňajú aj náklady na riadenie, ktoré západní odborníci jednoznačne klasifikujú ako „ náklady obdobia“, ktoré sú predmetom účtovania len v úplných nákladoch a nikdy nie sú zahrnuté do výrobných nákladov;
- koncepcia celkových nákladov na predané produkty sa koncepčne zhoduje v oboch systémoch, aj keď sa jej hodnota, ak sú ostatné veci rovnaké, nemusí zhodovať (ak sú tam zvyšky nepredaných produktov, pretože potom časť nákladov na riadenie pre ruského účtovníka môže „vyrovnať ” v súvahe v hodnote zvyškov hotových výrobkov a pre západného účtovníka bude celá suma nákladov na správu mesačne pripísaná na pokles zisku).
Celkové a špecifické náklady
V prvom rade si všimneme, že náklady sú kumulatívne a špecifické - v závislosti od objemu, na ktorý sa počítajú (na celú sadu produktov, na celú dávku produktov alebo na jednotku produkcie).
Celkové náklady - náklady vypočítané na celú produkciu podniku alebo na samostatnú dávku výrobkov. Inými slovami, ide o celkové, všeobecné výdavky za určité množstvo výrobkov jedného druhu alebo aj za určitý objem výrobkov iného sortimentu.
Jednotkové náklady sú náklady vypočítané na jednotku výkonu.
Podľa toho možno nákladovú cenu vypočítať na jednotku výroby alebo za celú dávku, alebo môžeme hovoriť o zovšeobecnenom nákladovom ukazovateli pre všetky druhy výrobkov, prác, služieb za určité obdobie.
V závislosti od toho, aký druh manažérskej úlohy sa má riešiť, je v niektorých prípadoch dôležité poznať výšku celkových nákladov a v iných je dôležité mať podrobné informácie o jednotkových nákladoch (napríklad pri rozhodovaní v oblasti cenová a sortimentná politika).
Variabilné a fixné náklady
V závislosti od toho, ako náklady reagujú na zmeny v podnikateľskej činnosti organizácie - na zvýšenie alebo zníženie objemu výroby - môžu byť podmienene rozdelené na premenné a konštanty.
Variabilné náklady rastú alebo klesajú úmerne so zmenou objemu výroby, to znamená, že závisia od obchodnej činnosti organizácie. Na druhej strane ich možno rozdeliť na:
- výrobné variabilné náklady: priame materiály, priama práca, ako aj časť všeobecných výrobných nákladov, ako sú náklady na pomocné materiály;
- nevýrobné variabilné náklady (výdavky na balenie a prepravu hotových výrobkov, provízne poplatky sprostredkovateľom za predaj tovaru a pod.).
Fixné náklady v celkovej výške nezávisia od objemu výroby a zostávajú počas vykazovaného obdobia nezmenené. Príkladmi fixných nákladov sú nájomné, odpisy dlhodobého majetku, náklady na reklamu, náklady na bezpečnosť atď.
Ide o to, že celková výška fixných nákladov väčšinou nezávisí od toho, koľko a akých produktov firma v daný mesiac vydá. Napríklad, ak si spoločnosť prenajala budovu na výrobnú dielňu alebo maloobchod, bude musieť platiť dohodnuté nájomné každý mesiac, aj keď sa v jednom z mesiacov nevyrobí alebo nepredá vôbec nič, ale na druhom ruku, ak tento priestor bude fungovať nepretržite, namiesto ôsmich hodín denne, nájomné sa z toho nezvýši. To isté platí, keď sa robí reklama – cieľom je samozrejme predať viac produktov, ale výška nákladov na reklamu (napríklad náklady na reklamnú agentúru, náklady na reklamu v televízii alebo v novinách atď.). ) priamo súvisí s množstvom produktov predaných v aktuálnom mesiaci nebude ovplyvnené.
Variabilné náklady však jednoznačne reagujú na zmeny objemu výroby a predaja. Nevyrábali produkty – nemuseli nakupovať materiál, vyplácať mzdy robotníkom atď. Sprostredkovateľ tovar nepredal - nemusíte mu platiť províziu (ak je nastavená v závislosti od počtu predaného tovaru, ako sa to bežne robí). Naopak, ak sa objemy výroby zvýšia, treba nakúpiť viac surovín, nabrať viac pracovníkov atď.
Samozrejme, v praxi, najmä z dlhodobého hľadiska, zvyknú všetky náklady narastať (môže sa napríklad zvýšiť nájomné, zvýšiť odpisy z dôvodu obstarania ďalšieho dlhodobého majetku a pod.). Preto sa niekedy náklady nazývajú podmienene variabilné a podmienene fixné. K rastu fixných nákladov však spravidla dochádza náhle (postupne), to znamená, že po zvýšení výšky nákladov zostanú nejaký čas na dosiahnutej úrovni - a dôvodom ich rastu je buď zvýšenie ceny, tarify a pod., alebo zmena objemu výroby a predaja nad „príslušnú úroveň“, čo má za následok zvýšenie alebo zníženie výrobných priestorov a zariadení.
Normatívne a skutočné výdavky
Z hľadiska efektívnosti účtovníctva a nákladovej kontroly existujú štandardné a skutočné náklady.
Skutočné náklady, ako už názov napovedá, sú náklady, ktoré podnik skutočne vynaložil pri výrobe produktov (práce, služby), vyjadrené v prvotných účtovných dokladoch a účtoch. Práve tie zohľadňujú účtovníci a na základe nich sa tvoria náklady na výrobu. Potom sa analyzujú, porovnávajú s plánovanými ukazovateľmi alebo ukazovateľmi predchádzajúcich období a vyvodzujú sa závery.
Štandardné náklady sú vopred stanovené reálne náklady na jednotku hotového výrobku. Inými slovami, ide o výdavky (najčastejšie - na jednotku produkcie), vypočítané na základe určitých noriem a štandardov.
Alternatívne (imputované) náklady
Na rozdiel od finančného účtovníctva, ktoré funguje len s hotovou vecou a skutočne vynaloženými nákladmi, manažérske účtovníctvo prikladá veľký význam alternatívnym možnostiam, pretože manažér pri jednom manažérskom rozhodnutí automaticky odmieta aj iné možnosti vývoja udalostí, a preto okrem skutočných príjmy a výdavky, ktoré budú prijaté a realizované v priebehu vykonávania prijatého rozhodnutia, nevyhnutne vznikajú alternatívne (imputované) náklady, a to aj vzhľadom na ušlý zisk z dôvodu, že rozhodnutie vylúčilo možnosť alternatívneho použitia zdrojov.
Koncept oportunitných nákladov tiež umožňuje v niektorých situáciách zjednodušiť rozhodovanie.
Zoberme si malý príklad. Pekáreň oslovil nový potenciálny klient – riaditeľ nedávno otvorenej reštaurácie neďaleko. Bol by rád, keby mu pekáreň každý deň dovážala do reštaurácie žemle, ktoré treba upiecť podľa konkrétneho receptu. Samozrejme, že ho zaujíma cena – koľko by chcela pekáreň dostať za realizáciu takejto zákazky.
Predpokladajme, že v súčasnosti už pekáreň funguje na hranici svojich kapacít a nemôže jednoducho piecť žemle pre reštauráciu okrem produktov, ktoré už vyrába a predáva súčasným zákazníkom, aby ste mohli začať spoluprácu s touto reštauráciou musia zredukovať výrobu niektorých súčasných typov výrobkov a podľa toho obmedziť dodávky súčasným zákazníkom alebo maloobchodný predaj.
Použitím konceptu alternatívnych nákladov môžete tento problém vyriešiť elegantným a jednoduchým spôsobom:
- cena samozrejme musí pokrývať skutočné náklady pekárne – to znamená, že si musíte vypočítať výrobné náklady na žemle, ktoré by chcel dostať riaditeľ reštaurácie; okrem toho, samozrejme, cieľom pekárne je dosiahnuť čo najväčší zisk, to však neznamená, že si môžete stanoviť akúkoľvek mieru ziskovosti a žiadať akúkoľvek cenu, aj keď určitá výška zisku musí byť zahrnutá do cena, ktorá bude nakoniec stanovená;
- keďže pre splnenie objednávky reštaurácie bude potrebné znížiť súčasnú produkciu iných druhov výrobkov, vznikajú oportunné (imputované) náklady - v tomto prípade ide o výšku zisku, o ktorú pekáreň príde, ak akceptujete túto objednávku a znížite dodávku a predaj tých istých produktov, to znamená, že ide o „zabudnutý“ zisk, ktorý by pekáreň naďalej dostávala, ak by odmietla spolupracovať s riaditeľom reštaurácie a pracovala podľa predchádzajúceho programu;
- To znamená, že na stanovenie ceny žemlí pre reštauráciu je potrebné pripočítať súčet nákladov na výrobu týchto žemlí (ich projektované náklady) a „ušlý“ zisk z predaja tých produktov, ktorých výroba sa zníži v dôsledku prijatie objednávky z reštaurácie.
Znázornime to číslami. Predpokladajme, že reštaurácia chce dostať 1000 roliek. Aby ste ich mohli upiecť, budete musieť znížiť výrobu a predaj francúzskych bagiet o 400 kusov. Predpokladajme, že výrobné náklady na bagetu sú 10 rubľov a jej predajná cena je 19 rubľov. V súlade s výpočtom, na základe receptúry na výrobu buchiet, by ich výrobné náklady mali byť 4 ruble.
Vykonávame nasledujúce výpočty:
- zisk z predaja jednej bagety je: 19 - 10 \u003d 9 rubľov;
- alternatívne náklady - zisk, ktorý by sa dal získať z predaja 400 bagiet, ak by bola objednávka reštaurácie zamietnutá - je 9 rubľov. x 400 ks. = 3600 rubľov;
- minimálna cenová hladina žemlí, pri ktorej má vo všeobecnosti zmysel hovoriť o možnosti prijať túto objednávku (nahradiť časť bagiet žemľami), je súčtom nákladov na žemle a tohto ušlého zisku z bagiet, tj. za dávku 1000 žemlí musí reštaurácia zaplatiť minimálne : 4 rub. x 1000 ks. + 3600 rubľov. = 7600 rubľov;
- minimálna cena jednej žemle by nemala byť nižšia ako: 7600 rubľov. / 1000 ks. = 7,60 rubľov.
Je to minimum. Ak riaditeľ reštaurácie nie je pripravený zaplatiť takúto sumu (napríklad v susednej pekárni mu ponúknu lepšie podmienky), je lepšie odmietnuť spoluprácu a pokračovať vo výrobe produktov, ktoré už vyrábate. . Ak totiž súhlasíte s nižšou cenou, ukáže sa, že v konečnom dôsledku bude mať pekáreň menší zisk ako doteraz.
Navyše je potrebné zvážiť aj ďalšie faktory. Zvážte napríklad, či má zmysel kaziť alebo prerušovať vzťahy s vašimi súčasnými zákazníkmi, pretože zníženie výroby bagiet o 400 kusov. znamená, že niekto, komu ich pekáreň predtým predala, tieto bagety teraz nedostane! Preto stanovenie ceny za buchty na presne 7,60 rubľov v skutočnosti nedáva zmysel - táto cena predstavuje iba rovnaký zisk, ktorý už dostávate so súčasným výrobným programom, ale kvôli tomu by ste nemali obetovať existujúce vzťahy s zákazníkov.
Utopené náklady
Ďalším dôležitým typom nákladov, ktoré musí brať do úvahy manažér a účtovník, ktorý pripravuje informácie pre manažérske rozhodnutia, sú utopené náklady. Z ich názvu je zrejmé, že ide o výdavky, ktoré už v minulosti vznikli (v dôsledku výkonu jedného alebo viacerých predchádzajúcich rozhodnutí manažmentu) a ktoré už nie je možné žiadnym spôsobom vrátiť ani kompenzovať. Môžete sa s nimi len vysporiadať.
Je mimoriadne dôležité naučiť sa identifikovať takéto utopené náklady a nemilosrdne „odstrihnúť“ informácie o nich pri rozhodovaní. Tento prístup môže tiež zjednodušiť analýzu alternatív a urobiť výpočty stručnejšími a elegantnejšími.
Relevantné a irelevantné náklady
Pojmy alternatívne (imputované) a utopené náklady, ako aj osobitosti správania sa rôznych druhov nákladov nás vedú k potrebe rozlišovať medzi relevantnými a irelevantnými nákladmi a zaviesť pojem relevantnosti informácií používaných na zdôvodnenie rozhodnutia.
Za relevantné informácie sa považujú informácie, ktoré odlišujú jednu alternatívu od druhej, a preto sú pri rozhodovaní predmetom analýzy a zváženia. Relevantnými nákladmi sú teda tie náklady, ktorých hodnota sa bude meniť v závislosti od toho, ktorá z alternatív sa zvolí v dôsledku rozhodnutia.
Inými slovami, ak v niektorom z možných rozhodnutí zostanú akékoľvek príjmy, výdavky alebo iné ukazovatele nezmenené, sú irelevantné a nemali by sa pri rozhodovaní o takomto rozhodnutí brať do úvahy.
Samozrejme, značnú časť irelevantných nákladov tvoria utopené náklady, ktoré sme už zvažovali, teda náklady, ktoré boli vynaložené v minulosti a ktoré nemôže zmeniť žiadne rozhodnutie (ako napríklad náklady na geologický prieskum, ak sa neobjavili nerasty alebo je vývoj ložiska neperspektívny).
Taktiež fixné náklady sú často irelevantné – tu však, samozrejme, všetko závisí od povahy problému a prijatého rozhodnutia. Napríklad, ak je otázka, čo je výhodnejšie šiť na zimnú sezónu - kožené bundy alebo kožené kabáty - informácie o výške odpisov zariadení, nájomnom za výrobné priestory alebo o nákladoch na elektrickú energiu spotrebovanú na osvetlenie dielne a zabezpečenie prevádzka šijacích strojov nemá vplyv na hodnoty, pretože tieto sumy budú rovnaké bez ohľadu na to, čo sa nakoniec rozhodli ušiť. Ak sa však rozhoduje o globálnejšej otázke, či prestať s krajčírstvom a prejsť na obchodovanie s látkami, niťami a doplnkami, informácie o fixných nákladoch môžu byť relevantné – ak sa napríklad nakoniec podarí rozhodnúť o ukončení lízingu výrobných priestorov a predaj šijacích strojov.
Pojem relevantnosti je možno najdôležitejším základným princípom prípravy informácií na analýzu a rozhodovanie manažmentu.
Kontrolované a nekontrolované míňanie
No a na záver je tu ešte jedna dôležitá klasifikácia súvisiaca s implementáciou takej riadiacej (riadiacej) funkcie, akou je kontrola.
Pre efektívnu kontrolu činnosti všetkých oddelení a manažérov na všetkých úrovniach, ako aj pre zabezpečenie normálne fungujúceho systému motivácie riadiacich pracovníkov sa v poslednom čase čoraz viac využíva princíp riadenia zodpovednostnými centrami, teda koreláciou nákladov. a výnosy s činnosťami osôb zodpovedných za ich realizáciu.
Súhlasíte, je hlúpe pripraviť všetkých zamestnancov o bonus, pretože zisk organizácie sa ukázal byť nižší, ako sa plánovalo. Príčin môže byť totiž veľa a môže sa dokonca ukázať, že väčšina zamestnancov pracovala na opotrebovanie a príčinou problému je nesprávne rozhodnutie iba jedného manažéra. Okrem toho v skutočnosti žiadny zamestnanec organizácie spravidla nemôže kontrolovať absolútne všetky procesy, ktoré v nej prebiehajú. A preto je jednoducho hlúpe napríklad trestať vedúceho obchodného oddelenia rubľom za nesplnenie plánu predaja, ak dôvod situácie spočíva v tom, že vedúci výrobného oddelenia sa dopustil porušenia technológie a v dôsledku toho boli vyrobené nekvalitné produkty a oddelenie kontroly kvality si to nevšimlo a zákazníci boli nespokojní a rozhodli sa prestať kupovať vaše produkty, podali reklamácie, požadovali výmenu tovaru atď. Na druhej strane je nepravdepodobné, že vedúci výrobného úseku bude motivovaný k efektívnej práci, ak bude potrestaný za zlú kvalitu výrobkov, ak hlavným dôvodom vzniknutej situácie bola zlá kvalita surovín a materiálov nakupovaných zvonku, ktorého kvalitu malo vykonávať oddelenie obstarávania spoločnosti.
O koncepcii riadenia zodpovednostnými strediskami a charakteristikách organizácie plánovania, vnútropodnikového výkazníctva a kontroly s prihliadnutím na tento systém si tiež povieme viac v budúcich publikáciách. Medzitým poznamenávame, že z hľadiska kontroly možno náklady rozdeliť do dvoch typov:
- regulovanými (kontrolovanými) výdavkami sú výdavky, ktoré sú pod vplyvom vedúceho zodpovedného strediska (odboru), to znamená, že sú v jeho kompetencii a právomoci (napríklad prečerpanie materiálu z dôvodu porušenia pracovnej disciplíny alebo technológie výroby je regulovaný výdavok pre vedúceho predajne);
- neregulované (nekontrolované) náklady - ide o náklady, ktoré vedúci zodpovedného strediska (oddelenia) nemôže ovplyvniť (napr. prečerpanie materiálu z dôvodu jeho nízkej kvality nie je regulované pre vedúceho predajne, ale pre vedúceho zásobovacieho oddelenia) .
Praktická aplikácia tejto klasifikácie nákladov umožňuje zvýšiť motiváciu práce riadiaceho personálu, pretože odmeny a tresty pri tejto metóde priamo závisia od skutočných výsledkov jeho činnosti.
Bibliografia:
- Bezrukikh P.S. Účtovanie a kalkulácia výrobných nákladov. - M.: Financie, 1974
- Baryshev S.B. Diagnostika metód manažérskeho účtovníctva. // Účtovníctvo. - 2007, č. 14
- Belyaeva N.A. Metódy tvorby výrobných nákladov // "Účtovanie v otázkach a odpovediach", 2006, č.
- Vakhrushina M.A. Účtovníctvo manažérske účtovníctvo: učebnica pre vysoké školy. 2. vyd., dod. a trans. - M.: Omega-L, 2003
- Gorelik O.M., Paramonova L.A., Nizamova E.Sh. Manažérske účtovníctvo a analýza: učebnica. M.: KNORUS, 2007
- Gorelová M.Yu. Manažérske účtovníctvo. Metódy výpočtu nákladov. - M.: Vydavateľská a poradenská spoločnosť "Status Quo 97", 2006
- Drury K. Úvod do manažérskeho a výrobného účtovníctva / Per. od inž. M.: Audit, UNITI, 2008
- Kerimov V.E. Účtovníctvo: Učebnica. - M, -M .: Eksmo, 2006
- Platonova N. Náklady a ich klasifikácia // Finančné noviny, 2005, č. 35
Každý podnik má záujem získať čo najväčší zisk pri najnižších nákladoch. Od toho závisí ziskovosť jeho práce. Preto v analytickej činnosti zaujíma účtovníctvo a klasifikácia nákladov dôležité miesto. Náklady sú dôležitou kategóriou, ktorá ovplyvňuje náklady a konkurencieschopnosť produktov. Preto je jeho štúdium povinné v činnostiach analytických služieb takmer každého podniku alebo organizácie.
Na získanie väčšieho príjmu z predaja vo vykazovanom období musí manažér identifikovať negatívne trendy v rozdeľovaní nákladov a vypracovať opatrenia na ich zlepšenie. Na to musí mať úplné informácie o tejto problematike.
Definícia pojmov
Aby sme správne pochopili postup účtovania nákladov podniku, je potrebné pochopiť tieto ekonomické kategórie. Vyhnete sa tak zmätku.
Náklady sa nazývajú všetky „dary“ podniku, ktoré vykonal na dosiahnutie určitého výsledku. Sú to materiálne vyjadrené v peňažnom vyjadrení, nákladoch a stratených výhodách.
V nákladovom účtovníctve rozlišujú finanční odborníci medzi nákladmi a výdavkami. Hoci sa tieto pojmy často používajú zameniteľne, nie je to celkom pravda.
Vo všeobecnosti môžeme povedať, že náklady sú finančné prostriedky vynaložené podnikom na obstaranie tovarov alebo služieb, ktoré sa následne odpočítavajú od zisku. A výdavky sú náklady na všetky zdroje, ktoré podnik už minul v určitom období na budúce príjmy. Náklady sa odrážajú v súvahách, kým sa nezíska príjem z ich použitia. V tomto bode sa stávajú odpadom a zobrazujú sa vo výkaze ziskov a strát.
Potreba klasifikácie
Klasifikácia nákladov je nevyhnutným nástrojom v práci analytika. To umožňuje komplexný pohľad na túto ekonomickú kategóriu.
Zhromažďovaním nákladov podľa určitých kritérií do skupín ich môžete efektívnejšie riadiť. Po preštudovaní negatívnych trendov je jednoduchšie vypracovať opatrenia na zlepšenie situácie z rôznych strán vplyvu.
S použitím klasifikácie nákladov vykoná finančný manažér proces kvalitatívneho plánovania. Na základe informácií zozbieraných určitým spôsobom bude manažér vedieť nasmerovať aktivity spoločnosti správnym smerom.
Klasifikácia nákladov vám preto umožňuje zlepšiť ich štruktúru a získať väčší čistý zisk v plánovacom období.
Druhy výrobných nákladov
Zoskupením výrobných nákladov je možné vyčleniť ich hlavné kategórie podľa miesta pôvodu, druhov nákladov a nosičov nákladov.
V prvom princípe zoskupovania sa údaje zbierajú z homogénnych štruktúrnych jednotiek (dielne, závody, priemyselné odvetvia). To vám umožňuje sledovať vnútrovýrobnú organizáciu a funkcie fungovania každej jednotky.
Nosiče nákladov sú homogénne skupiny produktov a služieb spoločnosti. Tieto informácie sa používajú na analýzu jednotkových výrobných nákladov. A podľa druhu sa náklady zhromažďujú v skupinách podľa nákladových položiek a ekonomicky homogénnych prvkov.
Ekonomicky homogénne prvky
V rámci ekonomicky homogénnych druhov nákladov na výrobu a predaj výrobkov sa akceptujú skupiny, ktoré sa nedajú rozložiť na samostatné zložky. Takéto prvky zahŕňajú nasledujúce kategórie:
- materiálové náklady;
- plat;
- príspevky sociálneho zabezpečenia;
- odpisy;
- iné výrobné náklady.
Bez ohľadu na miesto a účel výskytu sa pri týchto článkoch zobrazujú informácie za sledované obdobie. To vám umožní analyzovať aktuálne náklady. Výpočet zahŕňa zohľadnenie časti každého článku v celkovom počte nákladov.
Napríklad, ak sú materiálové náklady v štruktúre najväčšie, výroba sa považuje za materiálovo náročnú.
Kalkulácia
Aby zvážili náklady na jeho základné prvky, vypočítajú kalkuláciu nákladov. Zoznam článkov je určený na základe odvetvovej príslušnosti spoločnosti, ako aj vnútornej organizácie spoločnosti.
Výrobné a predajné náklady sa však zvyčajne vypočítavajú podľa nasledujúceho systému:
- Materiály, suroviny.
- Nakúpené zdroje (služby, polotovary).
- Palivo, energia na výrobu.
- Zrážky pre mimorozpočtový fond.
- Príprava, vývoj výroby.
- Mzdy robotníkov.
- Náklady na údržbu strojov a zariadení.
- Všeobecné náklady spoločnosti.
- Výdavky domácností.
- Strata manželstva.
- Obchodné náklady.
Od 1. do 8. bodu celkovo sa pripočítavajú náklady obchodu a posledné 3 položky sú výrobnou cenou produktov.
Priradenie k nákladom
Objem celkových nákladov sa člení podľa spôsobu referencie k nákladovej cene na priame a nepriame. Posledné uvedené nemožno okamžite pripísať jednotke výroby.
Nepriame náklady sa kumulujú počas celého obdobia a potom sa už zohľadňujú v nákladoch na všetky hotové výrobky. Patria sem mzdové náklady personálu údržby, náklady na pomocné komponenty, údržba výrobných zariadení.
Priame náklady je možné okamžite účtovať na jednotku výkonu. Vznikajú pri výrobe určitého druhu výrobku. Čím väčší je podiel priamych nákladov na ich celkovom počte pre podnik, tým presnejšie je možné určiť hodnotu jeho nákladov. Od toho závisí analýza nákladov v aktuálnom a plánovanom období.
Možnosť regulácie
Náklady každého podniku možno rozdeliť na zvládnuteľné a neregulované. Takáto klasifikácia je potrebná, aby manažéri pochopili, čo môžu ovplyvniť a čo nie.
Regulovaná skupina je pevne stanovená na konkrétne riadiace centrá. Kontrolujú ich manažéri nákupu, vedúci skladov, vedúci predvýrobných tímov atď.
Medzi regulované patria náklady spojené napríklad s porušením pracovnej disciplíny alebo technológie výroby.
Táto všeobecná skupina zahŕňa takmer všetky náklady. Len ich riadiace centrá sa líšia v kompetencii. O globálnych otázkach rozhoduje vedúci podniku. Kontrolu nákladov na mieste vykonávajú vedúci dielní, ktorí nemôžu ovplyvniť všeobecné rozhodnutia o výrobe.
Ekonomické myslenie nepozná žiadne objektívne hodnoty. To je v rozpore so zdravým rozumom, ktorý nám hovorí, že veci majú predsa len „skutočnú“ hodnotu, ktorá je určená skôr fyzikálnymi zákonmi ako vrtochmi ľudskej psychiky. Je ťažké argumentovať zdravým rozumom, ale musíte to skúsiť.
Aby zdravý rozum rýchlejšie rozpoznal svoju porážku, okamžite si všimneme, že „veci“ sú vo všeobecnosti bez akejkoľvek hodnoty. Samozrejme, hovoríme o hodnote nákladov spojených s ponukou – t.j. o nákladoch, ktoré ovplyvňujú rozhodnutia ľudí zabezpečiť dodávku tovaru. V tomto zmysle nemožno „veci“ spájať s nákladmi. S nákladmi možno spájať iba činnosti. Ak si myslíte, že veci v skutočnosti priamo súvisia s nákladmi a ste pripravení to dokázať príkladom, potom sem takmer určite zahrniete nejakú činnosť, ktorá si tieto náklady vyžaduje.
Koľko stojí napríklad bejzbal? Odpoviete: štyri doláre. Ale majte na pamäti, že štyri doláre sú náklady na nákup lopty v neďalekom športovom obchode. Keďže nákup je akcia, môže zahŕňať odmietnutie alternatívnych možností, a teda spôsobiť náklady. Dávajte si však pozor na akciu, ktorou sa preplížite. Ak zmeníte akciu, zmenia sa aj náklady spojené s loptou. Náklady na výrobu bejzbalovej lopty sú veľmi odlišné. Rozdielne budú aj náklady naň. zľava. Ako je to s nákladmi spojenými s chytiť bejzbal: keď chytíte faul pri riadkovom jazde holou rukou, riskujete, že budete mať zlomený nos do konca života?
Vráťme sa k nášmu príkladu vysokoškolského vzdelávania. Koľko to stojí? Správna odpoveď je, že „to“ nemôže mať hodnotu. Minimálne tu musíme rozlišovať náklady na prijímanie vysokoškolské vzdelanie a jeho náklady ustanovenie. Po ustálení tohto rozdielu je potrebné venovať pozornosť ešte jednej okolnosti, ktorá neustále naznačovala, keď sa v tejto a predchádzajúcej kapitole hovorilo o nákladoch, a to, že náklady sú pre niekoho vždy také. Náklady na vzdelanie sa zvyčajne vzťahujú na náklady študenta. Môžu to však byť aj náklady pre rodičov, čo nie je to isté. Alebo ak zapísanie jedného študenta znamená odmietnutie zápisu niekomu inému, potom to môžu byť náklady pre Jána (ktorý nebol zapísaný) spôsobené zápisom pochodov do školy Prvý chod. Všetky budú iné.