Сметка за прехвърляне на загуби от осчетоводяване 09. Отражение на загуба в счетоводството

Пренасяне на загуби- прехвърляне на загуби към бъдещи данъчни периоди за корпоративен данък, предвиден в чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Загубите могат да бъдат пренесени за някои транзакции с данък върху доходите на физическите лица.

Данъкът върху дохода предоставя възможност за пренасяне на загуби в бъдещи данъчни периоди. Тази възможност е предвидена в чл. 283 данъчен код Руска федерация(TC RF), което се нарича „Пренасяне на загуби“.

Пример

В края на 2016 г. данъкоплатецът получи данъчна загуба в размер на 10 милиона рубли.

През 2017 г. той получи данъчна печалба в размер на 30 милиона рубли. Като се вземе предвид загубата от 2016 г., данъчната основа за 2017 г. ще бъде 20 милиона рубли.

Коментар

Данъчният кодекс на Руската федерация (TC RF) предоставя възможност за пренасяне на данъчни загуби за бъдещи периоди върху данъка върху дохода. Правилата за такова прехвърляне са установени в чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Данъкоплатците, които са претърпели загуба (загуби) от данък върху дохода през предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, имат право да намалят данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период с целия размер на получената от тях загуба или до част от тази сума (за пренасяне на загубата в бъдещето).

Преди 2017 г. беше определен 10-годишен давностен срок за признаване на загуби. Но този период беше отменен от 1 януари 2017 г. (Федерален закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ). Тоест, периодът на прехвърляне на загубите не е ограничен във времето.

В същото време в отчетните (данъчни) периоди от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г. данъчната основа за данъка за текущия отчетен (данъчен) период не може да бъде намалена със сумата на загубите, понесени през предходни данъчни периоди с повече от 50 процента. След 2020 г. това условие няма да се прилага.

За някои видове загуби е установена специална процедура за тяхното прехвърляне (параграф 1, клауза 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

По този начин загубите от дейности, свързани с използването на съоръжения от обслужващи индустрии и ферми (ако не са изпълнени всички условия за тяхното признаване съгласно член 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) не могат да се признаят като намаление на печалбата от основни дейности и могат да се прехвърлят в печалба само от дейности, свързани с използване на съоръжения от обслужващи индустрии и ферми (за период не повече от десет години).

Членовете на консолидирана група данъкоплатци нямат право да намаляват консолидираната данъчна основа със сумата на загубата, понесена преди влизането им в групата (клауза 6, член 278.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Загубите, получени от сделки с ценни книжа, могат да бъдат пренесени в бъдещи данъчни периоди, но като се вземе предвид следното:

Приходите (разходите) от операции с търгуеми ценни книжа се отчитат по общоустановения ред в общата данъчна основа. Приходите, получени от операции с търгуеми ценни книжа за отчетния (данъчен) период, не могат да бъдат намалени с разходи или загуби от операции с нетъргуеми ценни книжа, както и с разходи или загуби от операции с нетъргуеми финансови инструменти на фючърсни сделки.

Нови правила за пренасяне на загуби

21 чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната основа за сделки с нетъргуеми ценни книжа и нетъргуеми финансови инструменти на фючърсни сделки се определя съвместно и отделно от общата данъчна основа (клауза 22, член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тоест загубите от операции с нетъргуеми ценни книжа не могат да се прехвърлят в печалба (намаляване на облагаемата печалба) за други видове дейности. А загубите от сделки с прехвърлими ценни книжа се пренасят по обичайния начин. Това правило се прилага от 1 януари 2015 г. поради влизането в сила на Федерален закон № 420-FZ от 28 декември 2013 г. До 1 януари 2015 г. загубите от операции с ценни книжа не можеха да се пренасят в печалба от други дейности. Освен това загубите от сделки с ценни книжа могат да се прехвърлят само към печалби от съответната категория ценни книжа (търгувани на организирания пазар на ценни книжа или нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа).

Специална процедура за прехвърляне на загуби е установена и за:

Член 264.1. Разходи за придобиване на право на поземлен имот

Член 268.1. Характеристики на признаване на приходи и разходи при придобиване на предприятие като имотен комплекс

Член 275.2. Характеристики на определяне на данъчната основа при изпълнение на дейности, свързани с производство на въглеводородни суровини в ново офшорно въглеводородно находище

Член 278.2. Характеристики на определяне на данъчната основа за доходи, получени от участници в споразумение за инвестиционно партньорство

Загуби, понесени от данъкоплатеца през периода на облагане на доходите му със ставка от 0 на сто, не може да се пренесе в бъдещи периоди. Например, за образователни и медицински дейности е предвидена ставка от 0% (член 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Прехвърлянето на загуби не се извършва, ако са получени през периода на данъчно облагане на доходите му в размер на 0 процента, установен в клаузи 1.1 (образователна и медицинска дейност), 1.3. (определени видове земеделски производители), 5 (Централна банка на Руската федерация), 5.1 (резиденти на Сколково) на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пренасяне на загуби при реорганизация

Установено е правило, че в случай на реорганизация данъкоплатецът-приемник има право да намали данъчната основа със сумата на загубите, получени от реорганизираните организации преди реорганизацията (клауза 5, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Пример

Организация А поема Организация Б, която има загуби в размер на 100 милиона рубли.

Предприятие А има право да признае загуби, получени по време на реорганизацията от предприятие Б след реорганизацията.

Документални доказателства за загуби

Установено е изискване - данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на загубата, понесена през целия период, когато намалява данъчната основа на текущия данъчен период със сумата на по-рано получените загуби (клауза 4 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Това означава, че документите, оправдаващи загубата, трябва да се съхраняват за времето на евентуална данъчна ревизия.

Пример

Организацията е на загуба през 2007 г. Част от тази загуба е призната през 2012 г.

Организацията трябва да съхранява документите от 2007 г., оправдаващи загубата, до 2016 г. (през 2016 г. данъчният орган ще има право да проверява периода 2013-2015 г.).

За да се потвърди загубата, е необходимо да се водят не само данъчни регистри, но и изходни документи. Необходимостта от предоставяне на първични документи, потвърждаващи загубите от предишни периоди, се потвърждава от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 юли 2012 г. N 3546/12 по дело N A40-9620 / 11-140-41 . В този случай организацията е представила данъчни регистри, данъчни декларации за потвърждаване на загубите на данъчния орган, но не е представила първични документи. Върховният арбитражен съд на Руската федерация реши, че представянето на първични документи, оправдаващи загубата, е задължително за тяхното признаване.

Освен това тези заключения се отнасят и за ситуацията, когато загубата е призната от организацията, която ги е „получила“ по време на реорганизацията от наследника.

Данъчни последици от загуби

1) Ако данъкоплатецът е подал данъчна декларация със загуба, тогава данъчните органи, като част от данъчна проверка, имат право да изискват от данъкоплатеца да предостави необходимите обяснения в рамките на пет дни, обосноваващи размера на загубата (параграф 3 , клауза 3, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Неспазването на това изискване поражда отговорност по член 129.1. Незаконно непредоставяне на информация на данъчния орган на Данъчния кодекс на Руската федерация.

2) Данъчните служители считат загубите като един от факторите, въз основа на които се взема решение за извършване на данъчна проверка на място. Списъкът с такива фактори е посочен в Приложение N 2 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 30.05.2007 г. N MM-3-06 / [защитен с имейл]„Публично достъпни критерии за самооценка на рисковете за данъкоплатците, използвани от данъчните органи в процеса на избор на обекти за данъчни проверки на място“. В параграф 2 е посочен като един от тези фактори: Финансовата и икономическа дейност на организацията на загуба за 2 или повече календарни години.

3) На практика данъчните власти могат да извикат губещ данъкоплатец в Комисия за загуби, чиято цел е да установи причините за загубата.

4) Загубите от текущия данъчен период могат да се прехвърлят към бъдещи данъчни периоди съгласно правилата, посочени в член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация (обсъдени в този материал).

Прехвърляне на загуби от данък върху дохода

Загубите от минали години, понесени от физическо лице, не намаляват данъчната основа (клауза 4, член 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време загубите се пренасят за целите на данъка върху доходите на физическите лица в следните ситуации:

- от сделки с ценни книжа и сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки - клауза 16 на чл. 214.1 и чл. 220,1;

- от участие в инвестиционно дружество - клауза 10 на чл. 214.5 и чл. 220.2.

Освен това

Нерентабилна комисионна - комисия, извършена с обаждане на данъкоплатеца до данъчните власти, чиято цел е да идентифицира причините за данъчните загуби на данъкоплатеца.

Консолидирана група данъкоплатци

Обслужващи индустрии и ферми

Корпоративен данък

Как да прехвърлите (отразите) загубите от миналия период в бъдещето в програмата 1C 8.3 Счетоводство?

Помислете за две ситуации, за да отразите загубите от минали години в 1C Счетоводство 8.3:

В процеса на работа с програмата 1C 8.3 възникна загуба на текущия период, която трябва да се пренесе в бъдещето.
В момента на започване на работа с програмата 1C: Enterprise Accounting 3.0 е необходимо да се отрази наличието на загуба от минали години.

Как загубата от минали години трябва да бъде отразена в програмата и в двата случая? Как трябва да се държи програмата в този случай?

Появата на загуба в процеса на работа в 1C

И така, нека разгледаме първия вариант: загубата в периода е възникнала в процеса на работа с програмата 1C: Enterprise Accounting 3.0 (обърнете внимание, че тази схемаработи и за предишната версия на програмата 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Според резултатите от дейността на Moneta LLC през четвъртото тримесечие на 2015 г. е регистрирана загуба в размер на 235 593,27 рубли. През януари 2016 г. е реализирана печалба в размер на 211 864,41 рубли.

Помислете за резултатите от публикуването на документи за декември 2015 г.:

Както знаете, резултатите от финансовите дейности на организацията получаваме в резултат на автоматично изчисление чрез обработка на Закриване на месеца, което включва списък с необходимите рутинни операции (меню Операции - Затваряне на периода - Затваряне на месеца) .

Както можете да видите, получената загуба за декември се признава като актив по отсрочен данък. Финансовият резултат в публикациите за месеца възлиза на 245 762,71 рубли:

За да видите финансовия резултат за целия данъчен период, ще генерираме изчислително удостоверение Изчисление на данък върху печалбата (меню Операции - Справки-изчисления - Счетоводно и данъчно счетоводство - Изчисляване на данък върху печалбата):

Както се вижда от колона 10 на справката-изчисление, загубата за изминалата 2015 г. възлиза на 235 593,27 рубли.

Прехвърляне на загуби от минали години към текущия период в 1C 8.3

На първо място, за да видим цялата сума, получена от ИТ за загуби през 2015 г., ще формираме баланс за сметка 09:

За да прехвърлите загубата от 2015 г. към текущата 2016 г., създайте нов документ Операции, въведени ръчно (меню Операции - Счетоводство - Операции, въведени ръчно) и го попълнете, както следва:

Салдото по сметка 09 „Загуба от текущия период” ще отнесем към сметка 09 „Разходи за бъдещи периоди”.

Във втория ред в документа Транзакции, въведени ръчно, ще прехвърлим загубата за 2015 г. към отсрочени разходи в данъчното счетоводство (съответно ще има временна разлика за същата сума).

Нека проверим баланса по сметка 09 за правилността на тази операция:

Както се вижда от горния отчет, салдото на загубата за текущия период е равно на нула, докато нашият размер на ИТ се отнася към разходите за бъдещи периоди.

И завъртете Специално вниманиепопълване на анализа на сметка 97.21, а именно Разход за бъдещ период (единицата в транзакцията не се попълва). В нашия случай това е загубата за 2015 г.:

След като попълването на ръчно въведената операция приключи, нека обърнем внимание на операцията по затваряне на месеца за декември на годината, в резултат на което е получена загуба:

Както можете да видите от снимката, през месец се изисква предокументация. В този случай операцията трябва да бъде пропусната:

И преизпълнете операцията на Реформацията на баланса.

Отражение на печалбата през текущия период

Нека ви напомня, че през януари 2016 г. организацията получи печалба в размер на 211 864,41 рубли.

Нека извършим операцията по затваряне на месеца за януари 2016 г. в 1C 8.3.

Електронно списание "Практик"

В края на януари в 1C 8.3 ще генерираме отчет за публикуване на документи Отписване на загуби от минали години:

И изчисляване на данъка върху дохода:

Въвеждане на началните салда на загубите от предходни години

В ситуация, в която започнете да работите с програмата 1C 8.3, като същевременно имате баланс на загуба въз основа на резултатите от минали години, последователността за въвеждане на първоначални баланси ще бъде следната:

1. Ще отразим салда на отсрочения данъчен актив в началото на годината (използваме същите цифри като в първия раздел на статията, датата на въвеждане на салдата е 31 декември 2015 г.):

За да създадете документ Въвеждане на начални салда за сметка 09, отидете на меню Основно - Начални салда - Помощник за въвеждане на салда:

2. Отразете салдото по сметка 97.21 за загубите от предходната година:

Трябва да се отбележи, че салдото от миналогодишната загуба трябва да бъде въведено в системата в документ, отделен от останалите салда за RBP.

При това вписването на първоначалните салда за целите на отчитането на загубите от минали години може да се счита за завършено. Ще кажа само, че в случай, че загубите трябва да се прехвърлят за няколко години, това трябва да се направи в отделни записи: отделно за всяка година.

Работа в текущия период

Нека да видим как ще работи програмата през текущия период в случай на печалба (печалбата в този пример също е получена през януари на текущата година и възлиза на 211 864,41 рубли.

Нека извършим операцията по приключване на месеца за януари и генерираме отчет за осчетоводяване за операцията Отписване на загуби от минали години:

И операции Изчисляване на данък върху дохода:

Така печалбата за текущия период е намалена с размера на ИТ.

Източник: programmer1s.ru

Член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Пренасяне на загуби

1. Данъкоплатците, които са претърпели загуба (загуби), изчислени в съответствие с тази глава в предходния данъчен период или в предходни данъчни периоди, имат право да намалят данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период с целия размер на получена от тях загуба или с част от тази сума (прехвърляне на бъдеща загуба). В същото време определянето на данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период се извършва, като се вземат предвид особеностите, предвидени в този член и членове 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 от този кодекс.

(изменен с Федерални закони № 268-FZ от 30.09.2013 г., № 420-FZ от 28.12.2013 г., № 366-FZ от 24.11.2014 г., № 376-FZ от 24.11.2014 г.)

(вижте текста в предишния текст)

Разпоредбите на този параграф не се прилагат за загуби, понесени от данъкоплатец през периода на облагане на печалбата му със ставка от 0 процента в случаите, установени с параграфи 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 на член 284 от този кодекс. Разпоредбите на тази алинея не се прилагат и за загуби, понесени от данъкоплатеца от продажба или друго разпореждане с акции (дялове в уставния капитал), облигации, посочени в членове 284.2 и 284.2.1 от този кодекс. руски организации, инвестиционни дялове.

(изменен с Федерални закони № 420-FZ от 28 декември 2013 г., № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.)

(вижте текста в предишния текст)

Разпоредбата на тази алинея не се прилага и за загуби от участие в инвестиционно партньорство, получени през данъчния период, в който данъкоплатецът се е присъединил към договор за инвестиционно партньорство, сключен преди това от други участници, включително в резултат на прехвърляне на права и задължения по споразумението от друго лице.

Загуби за бъдещето: нюансите на прехвърлянето в данъчното счетоводство

1 в изд. Федерален закон от 28 ноември 2011 г. N 336-FZ)

(вижте текста в предишния текст)

1.1. Пренасянето на загуби, получени от данъкоплатец от сделки в рамките на инвестиционно партньорство, се извършва при спазване на разпоредбите на параграф 4 на член 278.2 от този кодекс.

(Клауза 1.1 е въведена с Федерален закон № 336-FZ от 28 ноември 2011 г.)

2. Данъкоплатецът има право да прехвърли към текущия отчетен (данъчен) период сумата на загубите, получени през предходни данъчни периоди, при спазване на ограничението, установено в точка 2.1 от този член.

По подобен начин загуба, която не е пренесена в следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично в следващите години.

(Клауза 2, изменена с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.)

(вижте текста в предишния текст)

2.1. В отчетните (данъчни) периоди от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г. данъчната основа за данъка за текущия отчетен (данъчен) период, изчислена в съответствие с член 274 от този кодекс (с изключение на данъчната основа, към които данъчните ставки, установени в параграфи 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 на член 284 и параграфи 6 и 7 на член 288.1 от този кодекс), не могат да бъдат намалени с повече от 50 процента от размера на получените загуби в предишни данъчни периоди.

(Клауза 2.1 е въведена с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.)

3. Ако данъкоплатецът е претърпял загуби в повече от един данъчен период, тези загуби се пренасят в бъдещето по реда, в който са възникнали.

4. Данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на претърпяната загуба през целия период, когато намалява данъчната основа за текущия данъчен период със сумите на получените по-рано загуби.

5. Ако данъкоплатец прекрати дейността си поради реорганизация, данъкоплатецът-правоприемник има право да намали данъчната основа по начина и при условията, предвидени в този член, със размера на загубите, понесени от реорганизираните организации преди реорганизацията. .

6. Ако данъкоплатците са претърпели загуба (загуби) през предходния данъчен период или предходни данъчни периоди, отговорният член на такава група има право да намали консолидираната данъчна основа за текущия данъчен период с целия размер на загубата или с част от тази сума по реда, предвиден в този член.

(вижте текста в предишния текст)

Организация, която е била член на консолидирана група от данъкоплатци, след напускане на тази група (прекратяване на тази група):

1) няма право да намалява данъчната основа за текущия данъчен период със сумата на загубата, получена от посочената група през периода на нейната валидност (с част от тази сума);

2) има право да намали данъчната основа за текущия данъчен период със сумата на загубата, получена от посочената организация след резултатите от данъчните периоди (с част от тази сума), в които не е членувал в консолидирана група данъкоплатци по начина и при условията, предвидени в този член.

(изменен с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.)

(вижте текста в предишния текст)

Ако организация, която е била член на консолидирана група данъкоплатци през периода на участието си в посочената група, е била реорганизирана под формата на сливане или придобиване, след напускане на посочената група (прекратяване на тази група), тази организация също имат право да намаляват данъчната основа за текущия данъчен период с размера на загубите, понесени от организации (за част от тази сума), чийто правоприемник е организация, която се е оттеглила от групата, въз основа на резултатите от данъчни периоди, през които такива реорганизирани организации не са били членове на консолидираната група данъкоплатци, по начина и при условията, предвидени в този член.

Ако организация, която е членувала в консолидирана група данъкоплатци през периода на участието си в посочената група, е новосъздадена чрез разделяне на организацията, след напускане на посочената група (прекратяване на тази група), тази организация също има право да намали данъчната основа на текущия данъчен период по сумата на загубата, понесена от организация (за част от тази сума), чийто правоприемник е организация, която се е оттеглила от тази група, въз основа на резултатите от данъчни периоди, в които реорганизирана организация не е членувала в консолидирана група данъкоплатци по начина и при условията, предвидени в този член, при спазване на член 50 от този кодекс.

(Клауза 6 е въведена с Федерален закон № 321-FZ от 16 ноември 2011 г.)

(Коментар към писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 09.01.2017 N SD-4-3 / [защитен с имейл]„За промяна на процедурата за отчитане на загуби от минали данъчни периоди“)

В коментираното писмо от 09.01.2017 г. N СД-4-3 / [защитен с имейл]Федералната данъчна служба на Русия разясни действието на новите правила за прехвърляне на загуби от минали години от 1 януари 2017 г. Те са създадени с Федералния закон от 30 ноември 2016 г. N 401-FZ „За изменение на части първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация“.

Според промените можете да пренесете загуба в размер, който не надвишава 50% от данъчната основа за текущия периодизчислено без пренасяне на загуби. При което ограничението е временно и се определя за периода от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г.. Освен това Закон N 401-FZ премахна предишния 10-годишен лимит за пренасяне на загуби.

Пренесени данъчни загуби в счетоводството

Когато отразявате операции за пренасяне на загуби в счетоводството, трябва да се ръководите от Наредбата за счетоводството „Отчитане на сетълменти върху корпоративния данък“ (PBU 18/02) (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. 114n).

от основно правилоразмерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразен в счетоводството, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условен разход (условен доход) за данък върху дохода(клауза 20 PBU 18/02).

Условен разход (доход) за данък върху доходасе отразява в дебита на сметка 99 "Печалби и загуби" в съответствие с кредита на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" (Инструкция за прилагане на сметкоплана за финансово-стопанската дейност на организациите, утвърдена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).

Размерът на получената, според данъчното счетоводство, загуба, подлежаща на прехвърляне в бъдеще, образува приспадаща временна разлика, което води до образуване на отсрочен данък върху печалбата (отсрочен данъчен актив) (клаузи 8 - 11, 14 PBU 18/02), който трябва да намали размера на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди .

Предприятието признава отсрочени данъчни активи в отчетния период, когато възникнат подлежащите на приспадане временни разлики, до степента, до която е вероятно то да има облагаема печалба през следващите отчетни периоди.

Отсрочен данъчен активе равна на сумата, определена като произведение на приспадащата се временна разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода, която е в сила към датата на отчета.

Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството в дебита на сметка 09 "Активи за отсрочени данъци" в съответствие с кредита на сметка 68 (клауза 17 PBU 18/02, Инструкция за прилагане на сметкоплана).

Тъй като подлежащата на приспадане временна разлика намалее или напълно се уреди (като получената загуба се пренесе напред), активът по отсрочени данъци ще бъде намален или напълно елиминиран. Това е отразено в дебитното вписване на сметка 68 и кредита на сметка 09.

Пример 1. Според счетоводното и данъчното счетоводство през 2017 г. организацията е получила загуба от основната си дейност в размер на 50 000 рубли, а според резултатите от 2018 г. печалба в размер на 100 000 рубли. Организацията реши да намали данъчната основа върху печалбата за 2018 г. със сумата на загубата през 2017 г. Съгласно новите правила тя има право да направи това, тъй като загубата от 2017 г. (50 000 рубли) не надвишава 50% от данъчната основа за текущия период - 50 000 рубли. (100 000 рубли х 50%).

Тези факти икономически живототразени в счетоводството, както следва.

През 2017 г.:

Дебит 99 Кредит 90, подсметка "Загуба от продажби",

- 50 000 рубли. - отразява загубата от основната дейност, която ще бъде пренесена.

Организацията планираше да пренесе тази загуба към бъдещи данъчни периоди, така че в счетоводството бяха направени следните вписвания:

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък общ доход", Кредит 99

- 10 000 рубли.

Пренасяне на загуби (данък върху дохода)

(RUB 50 000 x 20%) - отразява се условен доход от данък върху дохода;

Дебит 09 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък общ доход",

- 10 000 рубли. — признат отсрочен данъчен актив.

през 2018 г.:

Дебит 90, подсметка "Печалба от продажби", кредит 99

- 100 000 рубли. - отразява печалбата от основната дейност;

Дебит 99 Кредит 68, подсметка "Изчисления за данък общ доход",

- 20 000 рубли. (100 000 рубли х 20%) - отразява се условен разход за данък върху дохода;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък общ доход", Кредит 09

- 10 000 рубли. — отсроченият данъчен актив е погасен.

Заповед за пренасяне на загуба

Съгласно разпоредбите на параграф 3 на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай, когато загубите са получени не в един, а в няколко данъчни периода, трябва да се спазва редът, в който те се прехвърлят: първо, вие трябва да прехвърли получената загуба в най-много началото на годинатаследвани от, във възходящ ред на годината, загубите, понесени в по-късни периоди.

Пример 2. В края на 2012 г. организацията получи загуба в размер на 300 000 рубли, в края на 2013 г. - загуба в размер на 400 000 рубли.

Всички следващи години организацията работи с печалба, но не намалява данъчната основа за 2014-2016 г. за загубите от предходни години. През 2017 г. тя направи печалба от 800 000 рубли. и реши да пренесе в тази година загубите от предходни години.

При изчисляване на данък върху дохода за 2017 г. тя има право да вземе предвид загуба в размер на 50% от печалбата или 400 000 рубли. (800 000 рубли х 50%).

Това означава, че получената през 2012 г. загуба в размер на 300 000 рубли ще бъде прехвърлена изцяло, а за 2013 г. - само в частта, равна на 100 000 рубли. (400 000 - 300 000).

Така данъчната основа на организацията за 2017 г. ще бъде равна на 400 000 рубли. (800 000 - 400 000).

Остатъкът от непренесена загуба за 2013 г. в размер на 300 000 рубли. (400 000 - 100 000) компанията ще може да вземе предвид през следващите години без десетгодишно ограничение.

Вид и срокове на съхранение на документи, потвърждаващи загубата от минали години

Организация, която понася загуби от минали години, е длъжна да съхранява документи, потвърждаващи размера на понесената загуба. Документите трябва да се съхраняват за целия период, когато организацията намалява данъчната основа за текущия данъчен период с размера на по-рано получените загуби (клауза 4 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният кодекс на Руската федерация не посочва състава на такива документи.

Въпреки това данъчните настояват компанията да запази всички първични документи за календарната година, след която е получила загуба. Говорим за фактури, актове за извършена работа (извършени услуги), фактури, извлечения, сертификати за приемане и прехвърляне, касови бележки и разписки за продажба и др. Финансистите също мислят така (писма на Министерството на финансите на Русия от 23.04.2009 N 03 -03-06 / 1 /276 и от 25 май 2012 г. N 03-03-06/1/278).

Документация, потвърждаваща загубите от минали години, трябва да се съхранява постоянно до отписване на загубата като намаление на данъчната основа и до пълното й отписване. В противен случай не са изключени спорове с данъчните власти.

Срокът, през който данъкоплатците са длъжни да съхраняват документи, се определя от параграф 1 на член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е четири години. Следователно, дори след пълното изплащане на сумата на загубата, документи, потвърждаващи този факт, трябва да се съхраняват още четири години (гореспоменатото писмо N 03-03-06 / 1/278). Това трябва да се направи и когато правилността на изчисляването на размера на загубата е потвърдена от данъчна ревизия на място.

Тъй като възможността за отчитане на размера на загубата има декларативен характер и данъкоплатецът е длъжен да докаже нейната легитимност и валидност, при липса на документални доказателства за загубата със съответните документи, включително първични счетоводни документи, през целия период, през който той намалява данъчната основа с размера на получената по-рано загуба, данъкоплатецът носи риска от неблагоприятни данъчни последици.

Липсата на документи, потвърждаващи размера на претърпената загуба, предполага загуба от данъкоплатеца на правото на такова прехвърляне при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода за текущия данъчен период, тъй като не е документирано. Това реши ФАС на окръг Волга в решението си от 29 март 2011 г. по дело N A49-4451/2010. В него се казва още, че ако по време на данъчна ревизия на място данъчните органи не са поискали първични счетоводни документи за потвърждаване на загубите от минали години, за които данъчната основа за данък върху дохода е била намалена, данъкоплатецът по време на такава ревизия трябва самостоятелно представят документи, потвърждаващи размера на загубите от минали години.

По този начин, всеки път, преди да намали данъчната основа за данъка върху печалбата за текущата година със сумата на загубите от минали години, компанията трябва да се увери, че има документи, потвърждаващи размера и периода на възникване на тези загуби.

Отразяване на загубата от минали години в декларацията

Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19.10.2016 N MMV-7-3 / [защитен с имейл]одобрен нова формадекларация за данък върху доходите, която трябва да се приложи от отчета за 2016г.

В данъчното счетоводство, за да потвърди загубата от минали години, компанията изчислява данъчната основа на базата на начисляване от началото на годината за отчетния и данъчния период (параграф 1 от член 315 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В коментираното писмо данъчните органи посочиха, че индикаторите на редове 110 от лист 02 и 010, 040 - 130, 150 от Приложение № 4 към лист 02 се формират, като се вземат предвид горните промени, направени в Данъчния кодекс на Русия Федерация по Закон N 401-FZ.

Съответно в Приложение № 4 към лист 02 индикаторът на ред 150 „Размерът на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период – общо“ не може да бъде повече от 50% от показателя на ред 140 "Данъчна основа за отчетния (данъчен) период".

В балансите на непренесените загуби в началото на данъчния период (редове 010, 040 - 130 от Приложение N 4 към лист 02) в съответствие с параграф 16 на член 13 от Закон N 401-FZ могат да се вземат предвид загубите, понесени от данъкоплатците, като се започне от загуби за 2007г.

По този начин декларацията за данък върху дохода трябва:

- на ред 140 от Приложение № 4 към лист 02 от декларацията отразява формираната данъчна основа, която може да бъде намалена със размера на загубата;

- на ред 010 от Приложение N 4 към лист 02 отразява остатъка от загубата, която не е прехвърлена, но е налична в началото на новия данъчен период.

Този показател по същество е непренесена загуба, понесена през предходни години.

Важно: сумата, посочена в ред 010, се дешифрира в редове 040 - 130 в зависимост от годината, в която е формирана съответната част от загубата.

И стойността на ред 140 трябва да бъде равна на стойността на ред 100 на лист 02 от декларацията за данък върху доходите.

Повтаряме, че сумата на загубата, приета като намаление на данъчната основа през текущия данъчен период и отразена в Приложение No 4 към лист 02 на ред 150, не трябва да надвишава 50% от стойността на ред 140.

Индикаторът от ред 150 трябва да се прехвърли в ред 110 от лист 02 от данъчната декларация.

Отразяване на загуба в счетоводството – осчетоводяването по него изисква специално внимание на счетоводителя. Тази процедура засяга размера на данъка върху дохода не само за текущия, но и за следващите периоди. В тази статия ще разгледаме тази тема подробно.

Как се отразява финансовият резултат - осчетоводяване

Загубата в счетоводството (наричана по-нататък - БУ) се определя в края на отчетния период чрез сравняване на направените разходи и получените постъпления. Финансовият резултат (печалба или загуба) се получава от сбора на резултатите за обичайните за предприятието видове дейност и други приходи и разпореждания. За фиксиране на финансовите резултати сметкопланът (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n) предвижда сметка 99 „Печалби и загуби“. През фискалната година периодите, за които се генерира междинно отчитане, се приключват и се правят следните осчетоводявания:

		Описание
		Показва се печалбата от обикновени дейности (ако оборотът за Kt 90.1 е по-голям от сбора на оборотите за Dt 90.2, 90.3 и т.н.)
		Показва се загуба за обикновени дейности (ако оборотът за Kt 90.1 е по-малък от сбора на оборотите за Dt 90.2, 90.3 и т.н.)
		Печалбата се показва за други дейности (ако оборотът за Kt 91.1 е по-голям от оборота за Dt 91.2)
		Показва се загуба за други дейности (ако оборотът за Kt 91.1 е по-малък от оборота за Dt 91.2)

Трябва да се отбележи, че отразяването на фактите от финансово-стопанската дейност за всички подсметки на сметки 90 и 91 се извършва непрекъснато през годината, на база начисляване. И само когато балансът се реформира в края на годината, те се нулират чрез осчетоводявания Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3). За сметка 91 реформирането се извършва по подобен начин. Съответно, счетоводителят не прави нищо със загубата, формирана в края на междинните отчетни периоди - финансовите резултати просто се натрупват по сметка 99. Но в края на годината натрупаното салдо по сметка 99 се включва в неразпределената печалба или непокритата загуба чрез публикации:

Счетоводна загуба и данъчна загуба - осчетоводявания

Когато според счетоводното и данъчното счетоводство (по-нататък - NU) се получава печалба и двете стойности са равни, тогава няма трудности при изчисляването и отразяването на данък върху дохода (по-нататък - NP) в счетоводството. Ако в една от счетоводните системи - BU или NU - е получен един финансов резултат, а в другата - различен, тогава при приключване на периода трябва да се обърне внимание на PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на Финанси на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n. В нашата статия ще разгледаме случаи с възникване на несъответствия в загубата в счетоводството и счетоводството.

Прочетете за задължението за прилагане на PBU 18/02 в статията "PBU 18/02 - кой трябва да кандидатства и кой не трябва?" .

Съгласно чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията има право да пренесе загубите, понесени през текущия данъчен период, към бъдещето, тоест да намали базата за NP със сумата на тези загуби през следващите периоди изцяло или на части.

Прочетете повече за данъчните загуби.

Следователно, дори ако в текущия период финансовите резултати за BU и NU са равни, то през следващите периоди, при равни други условия, счетоводните и данъчните печалби ще се различават, като по този начин ще възникне приспадна временна разлика (клауза 11 PBU 18/02 ). Имайте предвид, че правилото за пренасяне на загуби работи само за данъчния период (година), то не се прилага за загубата за отчетния период.

Нека разгледаме 3 случая на загуби и свързани публикации.

Същата загуба в BU и NU

Съгласно клауза 20 от PBU 18/02, след като счетоводителят определи финансовия резултат според счетоводните регистри, той трябва да изчисли и запише условния приход или разход за НП. Това трябва да се направи, тъй като данъчната загуба за отчетния период се нулира (клауза 8 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а финансовият резултат за счетоводството остава непроменен. Сумата се изчислява чрез умножаване на счетоводната загуба по процента на IR и се отразява в осчетоводяването:

Дт 68 Кт 99 - в размер на условния доход за данък общ доход.

Дт 09 Кт 68 - ТЯ.

По този начин, ако загубата е записана в NU и BU, тогава сметка 68, подсметка "NP" ще има нулево салдо и 0 също ще бъде отразено в декларацията за плащане. В този случай разликата между 0 в NU и сумата загубата в BU следва да бъде отразена в счетоводството (формуляр SHE).

Прочетете за счетоводните правила за ИТ в статията „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ .

Загуба в NU, печалба в BU

Ако загубата е формирана в NU, а печалбата в BU, тогава в NU разходите са повече или приходите са по-малки, което означава, че отсрочените данъчни задължения (IT) трябва да бъдат отразени в текущия период с облагаеми временни разлики или постоянни данъчни активи ( PTA) с постоянни разлики. В края на периода счетоводителят отразява условния разход за NP, който се компенсира от предишни осчетоводявания за IT или PNA, като по този начин довежда текущия NP до 0.

Нека разгледаме тази ситуация с пример.

Пример

В Kaleidoscope LLC печалбата от счетоводството е 250 хиляди рубли, загубата на NU е 500 хиляди рубли. Разликата възникна във връзка с отписването от Kaleidoscope на амортизационната премия за нов дълготраен актив - 350 хиляди рубли. (ТО). Също така LLC "Kaleidoscope" получи оборудване безплатно от основателя - физическо лице, което има дял в уставния капитал, равен на 70%. Цената на оборудването възлиза на 400 хиляди рубли. В счетоводните регистри този доход се отразява като друг доход, в NU не се признава като облагаем доход (подклауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В счетоводството на Kaleidoscope LLC са направени следните вписвания:

	Сума, хиляди рубли	Описание
	70 (350×20%)	Показани ИТ за амортизационна премия
	80 (400×20%)	Показан PNA за дарено оборудване
90.9 (91.9)		Печалба, определена според BU
	50 (250×20%)	Определя се условното потребление за производство на петрол
	100 (500×20%)	Определя се от ИТ за данъчни загуби

По сметка 68 в края на периода се формира нулево салдо, което съответства на стойността на НП по НУ, тъй като е имало загуба. Значи данъкът е 0.

Прочетете статията дали един счетоводител трябва да се притеснява, докато чака данъчни проверки, ако в данъчната декларация е показана загуба. „Какви са последиците от отчитането на загуба в декларация за данък върху доходите?“ .

Следната ситуация предполага, че в BU разходите са били по-големи или приходите са били по-малки от тези в NU, така че този път загубата е формирана в BU, а печалбата в NU.

Загуба в BU, печалба в NU

В тази ситуация е имало приспадащи се временни разлики през текущия период, които са довели до признаване на TTL и/или постоянни разлики, които са довели до признаване на постоянно данъчно задължение (CTL). Помислете за пример.

Пример

В LLC Karusel печалбата от NU е 150 хиляди рубли, загубата по счетоводство е 300 хиляди рубли. Предприятието е признало преди това OHA при пренасяне на загуба; сумата на прехвърлената загуба е 400 хиляди рубли. През текущия данъчен период Karusel LLC може да изплати част от загубата в размер на 150 хиляди рубли. за сметка на печалби, получени в НУ. Освен това през текущата година в счетоводството на Karusel LLC възникна временна разлика поради превишението на сумите на амортизация за счетоводни записи на сумите на амортизация за NU с 450 хиляди рубли. В счетоводството на Karusel LLC са направени следните вписвания:

	Сума, хиляди рубли	Описание
	90 (450 × 0,2)	ТЯ се показва за разликата в сумите на амортизацията
	30 (150×0,2)	ТЯ е отписана за изплатената загуба
90.9 (91.9)		Загуба, определена съгласно BU
	60 (300×20%)	Определя се условният доход върху НП

По този начин оборотът по дебита на сметка 68 е 90 хиляди рубли. и за заем - 90 хиляди рубли, тоест текущото НП е 0 рубли. Според декларацията за ДДС размерът на данъка за годината също е 0, тъй като данъчната печалба е нулирана чрез изплащане на загубата от минали години.

Пренесено уреждане на загуби

В предишния пример видяхме какво се случва с SHA, натрупан върху сумата на данъчната загуба, която организацията решава да пренесе. Ако NU организация реализира печалба, тогава тя има право да плати за пренесената загуба в размер на тази печалба. Погасяването може да се извърши на вноски различни периодиили напълно. В същото време ТЯ се отписва за такава загуба: Dt 68 Kt 09.

ОТНОСНОМОЛЯ ОБЪРНЕТЕ ВНИМАНИЕ!данъклезияпренесенинабъдещеСпореднормиул. 283 НКRFИоткато се вземат предвидограничения .

Резултати

Ако е възникнала загуба в счетоводното или данъчното счетоводство, трябва да се помни, че в този случай е невъзможно да се направи без прилагането на PBU 18/02. Тази разпоредба урежда отчитането на постоянни и временни разлики, които пораждат различни финансови резултати в счетоводството и счетоводството. Освен това PBU 18/02 установява, че пренесената загуба в NU също е временна разлика.

" № 2/2017

Механизмът за пренасяне на загуби, получени през предходни данъчни периоди, е променен от 1 януари 2017 г. Каква е същността на промените и как правилно да ги вземем предвид в декларацията за данък върху доходите?

Както следва от параграф 1 на чл. 50 от Гражданския кодекс на Руската федерация, печалбата е основната цел на търговската организация. Но тази цел не винаги се постига. По една или друга причина организациите могат да претърпят загуби.

В данъчното счетоводство под загуба се разбира отрицателна разлика между доходите, определени съгласно гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и разходите, взети предвид за данъчни цели по начина, предписан в тази глава (клауза 8 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При получаване на загуба през отчетния (данъчен) период данъчната основа се счита за равна на нула. В същото време Данъчният кодекс позволява да се вземе предвид такава отрицателна разлика при изчисляване на данъчните основи на следващите периоди (за пренасяне на загубата в бъдеще). Механизмът за пренасяне на загуби е уреден в чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а от 1 януари 2017 г. той беше променен.

Как да отразим прехвърлянето на загуби, получени по-рано в данъчното счетоводство през 2017 г.? Как показвате това в данъчната си декларация? Отговорите ще намерите в този материал.

Правила за данъчно счетоводство при прехвърляне на загуби.

Параграф 1 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатците, които са претърпели загуба (загуби), изчислени в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в предходния данъчен период или в предишни данъчни периоди, имат право да намалят данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период с цялата сума на получената от тях загуба или от част от тази сума (за прехвърляне на загубата в бъдещето).

В същото време определянето на данъчната основа за текущия данъчен период се извършва, като се вземат предвид характеристиките, установени от следните членове на Данъчния кодекс на Руската федерация: 264.1 (придобиване на право върху поземлени парцели), 268.1 (придобиване на предприятие като имотен комплекс), 274 (данъчна основа), 275.1 (използване на обекти на OPH), 275.2 (извършване на дейности, свързани с добив на въглеводороди в ново офшорно въглеводородно находище), 278.1 (приходи, получени от членове от КТГ), 278.2 (приходи, получени от участници в договор за инвестиционно партньорство), 280 (сделки с ценни книжа), 304 (сделки с финансови инструменти от форуърдни сделки).

Съгласно параграф 3 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако загубата е възникнала в повече от един данъчен период, прехвърлянето на такава загуба в бъдещето се извършва по реда, в който е възникнала.

Правилата са валидни до 2017 г.

Правилата за пренасяне на загуби, които са били в сила до 2017 г., са посочени в параграф 2 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тяхната същност е следната:

1. Данъкоплатецът е имал право да пренесе загубата за 10 години след данъчния период, в който е получена загубата (с други думи, ако през това време организацията не е получила достатъчно печалба за покриване на загубата, тогава започвайки от единадесета година след получаване на загуба, неизплатеното салдо не може да се вземе предвид за данъчни цели).

2. Данъкоплатецът може да прехвърли в текущата сума получената загуба през предходния данъчен период без ограничения (например загубата може да бъде призната в размер, равен на данъчната основа за текущия данъчен период).

3. Загуба, която не е пренесена в следващата година след „нерентабилната“, може да се пренесе изцяло или частично към втората година и следващите 10 години (т.е. организацията може да намали данъчната основа за загуба не всеки данъчен период, но периодично, като се спазват 10-годишни загуби, пренесени напред).

Пример 1

Организацията (според данъчните регистри) за 2014 г. получи загуба в размер на 1 600 000 рубли. В следните данъчни периоди тя е реализирала печалба: през 2015 г. - 700 000 рубли; през 2016 г. - 1 200 000 рубли.

При изчисляване на данък върху дохода за 2015 г. организацията може да намали цялата данъчна основа със сумата на загубата за 2014 г. Останалата част от загубата в размер на 900 000 рубли. (1 600 000 - 700 000) е пренесено за 2016 г.

При изчисляване на данък върху дохода за 2016 г. организацията може също да намали данъчната основа (1 200 000 рубли) с остатъка на пренесената загуба в размер на 900 000 рубли. Данъкът върху дохода за 2016 г. ще бъде изчислен от сумата от 300 000 рубли.

Правила в сила през периода 2017 - 2020 г.

От 01.01.2017 г. ал.2 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изложен в нова редакция, а самата статия е допълнена с клауза 2.1.

Данъкоплатците, както и досега, имат право да пренасят сумата на загубите, получени през предходни данъчни периоди.

Но за периода 2017-2020 г. се въвежда следното правило: данъчната основа за текущия отчетен (данъчен) период, изчислена съгласно чл. 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не може да бъде намален с повече от 50% от размера на загубите, получени през предходни данъчни периоди.

Освен това от чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правилото за временно (десетгодишно) ограничение на прехвърлянето на загуба е изчезнало.

Забележка

Разпоредбите на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация в новата редакция се прилагат за загубите, понесени от данъкоплатците за данъчни периоди, започващи от 01.01.2007 г. Това е посочено в параграф 16 на чл. 13 от Федералния закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ.

Така, въпреки премахването на десетгодишното ограничение за пренасяне на загуби, организациите нямат право да вземат предвид през 2017 г. загубите, понесени през 2006 г.

Пример 2

Организацията в края на 2016 г. претърпя загуба в размер на 200 000 рубли.

Отчетните периоди са първо тримесечие, шест месеца, девет месеца.

Данъчната основа за данък върху дохода през 2017 г. беше: въз основа на резултатите от първото тримесечие - 60 000 рубли, половин година - 140 000 рубли, девет месеца - 270 000 рубли, година - 240 000 рубли.

При изчисляване на данък върху дохода за 1-во тримесечие на 2017 г. организацията има право да намали данъчната основа с част от пренесената загуба в размер на 30 000 рубли. (60 000 рубли х 50%).

Организацията може също да признае загуба за 2016 г. при изчисляване на данък върху дохода въз основа на резултатите от следващите отчетни периоди на 2017 г., тоест за шестте месеца в размер на 70 000 рубли. (140 000 рубли х 50%) и за девет месеца - 135 000 рубли. (270 000 рубли х 50%).

В края на 2017 г. (данъчен период) организацията може да вземе предвид, за целите на облагането на печалбата, загуба само в размер на 120 000 рубли. (240 000 рубли х 50%).

Салдото на непренесената загуба към 1 януари 2018 г. ще бъде 80 000 рубли. (200 000 - 120 000).

Нека обобщим резултатите в таблица.

Отчетни (данъчни) периоди

Данъчната основа

50% данъчна основа
(артикул 1 x 50%)

Данъчната основа,
върху които ще бъде платен данъкът
(стр. 1 - стр. 3)

тримесечия

половин година

Девет месец

Както може да се види от примера, печалбата през годината в края на всеки отчетен период може да се увеличи или да намалее (печалбата в края на годината може да бъде по-малка от тази в края на девет месеца). По този начин размерът на загубата, пренесен към следващите данъчни периоди, зависи от сумата, която се взема предвид в края на данъчния период.

Пример 3

Нека продължим пример 2. Салдото на получената непренесена загуба в края на 2016 г. към 1 януари 2018 г. възлиза на 80 000 рубли.

Данъчната основа за данък върху дохода през 2018 г. е: според резултатите от първото тримесечие - 72 000 рубли, за половин година - 210 000 рубли, за девет месеца - 90 000 рубли, за година - 200 000 рубли.

При изчисляване на данък върху дохода за 1-во тримесечие на 2018 г. организацията има право да намали данъчната основа с част от пренесената загуба в размер на 36 000 рубли. (72 000 рубли х 50%).

При изчисляване на данък върху дохода за шест месеца данъчната основа може да бъде намалена с не повече от 105 000 рубли. (210 000 рубли х 50%). Въпреки това, салдото на загубата към 01.01.2018 г. е 80 000 рубли, следователно цялата сума на пренесената загуба може да бъде взета предвид в края на полугодието. Така всъщност основата ще бъде намалена с 80 000 рубли, а данъкът ще трябва да се изчисли от сумата от 130 000 рубли. (210 000 - 80 000).

Печалбата, получена след резултатите от девет месеца, възлиза на 90 000 рубли. (което е по-малко от печалбата в края на половин година). По този начин, при изчисляване на данък върху дохода за деветте месеца на 2018 г., организацията има право да намали данъчната основа с част от пренесената загуба в размер на 45 000 рубли. (90 000 рубли х 50%).

При изчисляване на данък върху дохода за 2018 г. данъчната основа може да бъде намалена с не повече от 100 000 рубли. (200 000 рубли х 50%). Въпреки това, салдото на загубата към 01.01.2018 г. е 80 000 рубли, следователно цялата сума на пренесената загуба може да бъде взета предвид в края на годината. Така всъщност базата ще бъде намалена с 80 000 рубли, а данъкът ще трябва да се изчисли от сумата от 120 000 рубли. (200 000 - 80 000).

Нека обобщим резултатите в таблица.

Отчетни (данъчни) периоди

Данъчната основа

50% данъчна основа
(артикул 1 x 50%)

Размерът на загубата, регистриран през отчетния (данъчен) период

Данъчната основа,
върху които ще бъде платен данъкът
(стр. 1 - стр. 3)

тримесечия

половин година

Девет месец

Отразяване на пренесената загуба в декларацията за данък върху дохода.

Информацията за загубите от минали години е отразена в Приложение 4 „Изчисляване на размера на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа“ към лист 02 от декларацията за корпоративен данък върху доходите (наричана по-долу декларация), формата от които и Процедурата за попълването му (наричана по-долу Процедурата) са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/ [защитен с имейл]

Съгласно клауза 1.1 от Процедурата, декларацията трябва да включва заглавната страница (лист 01), подраздел 1.1 на раздел 1, лист 02, приложения 1 и 2 към лист 02.

Приложение 4 към лист 02 от декларацията се включва в отчетността само за 1-во тримесечие и за данъчния период. В същото време в Приложение 4 за тримесечие I се посочва салдата на неотчетената загуба в началото на данъчния период, а в Приложение 4 за данъчния период са посочени салдата както в началото, така и в края на данъчния период.

Съгласно параграфи 9.1, 9.3, 9.4 от Процедурата ред 010 от Приложение 4 към лист 02 отразява салдото на непренесена загуба в началото на данъчния период, а редове 040 - 130 - загубите по годините на тяхното формиране.

Ред 140 съдържа данъчната основа, която се използва при изчисляване на размера на загубата от предходни данъчни периоди, която намалява данъчната основа на текущия данъчен период.

Индикаторът на ред 140 е равен на индикатора на ред 100 "Данъчна основа" от лист 02.

На ред 150 се отразява сумата на загубата, с която данъкоплатецът намалява данъчната основа за текущия данъчен период.

Забележка

Формата и процедурата за попълване на настоящата декларация са одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ-7-3 / [защитен с имейл], тоест до излизането на Федералния закон от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ. В тази връзка индикаторите на редовете, в които се отразява пренесената загуба, трябва да се формират, като се вземат предвид промените, направени в Данъчния кодекс на Руската федерация от посочения закон. Такива разяснения са дадени по-специално в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 9 януари 2017 г. № SD-4-3 / [защитен с имейл]

В Приложение 4 към лист 02 показателят на ред 150 „, - общо” не може да бъде повече от 50% от показателя на ред 140 „Данъчна основа за отчетния (данъчен) период”.

Салдата на непренесените загуби в началото на данъчния период (редове 010, 040 - 130 от приложение 4 към лист 02) могат да включват загуби, получени от данъкоплатците, започвайки от загуби за 2007 г.

Индикаторът на ред 150 се прехвърля в ред 110 „Размерът на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период“ лист 02 от декларацията.

Ред 160 се попълва при съставяне на декларация за данъчния период. Салдото на непренесената загуба на този ред се определя като разликата между сбора на редове 010, 136 и 150. Ако е получена загуба в изтеклия данъчен период, за който е подадена декларацията, тогава остатъкът на непренесената загуба в края на данъчния период (ред 160) включва индикаторите на редове 010, 136 и размера на загубата от изтеклия данъчен период.

Остатъкът от непренесена загуба в края на данъчния период (ред 160) се прехвърля на редове 010 - 130, 136 от изчислението, представено за отчетния (данъчен) период следващата година. В този случай сумата на загубата за изтеклия данъчен период се посочва последно в списъка на годините, за които са получени загубите.

Както бе отбелязано по-горе, Приложение 4 към лист 02 се включва в декларацията само за първото тримесечие и за данъчния период. Това обаче няма да попречи на данъкоплатеца да отчете загубата от минали години като намаление на данъчната основа за шест месеца и девет месеца на текущата година.

Нека се обърнем към клауза 5.5 от Процедурата, която гласи, че в декларациите за първото тримесечие и за данъчния период сумата на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период, се прехвърля от ред 150 от допълнение 4 към лист 02 до ред 110 от този лист.

В декларациите за други отчетни периоди ред 110 от лист 02 се определя въз основа на данните от ред 160 от приложение 4 към декларацията за предходния данъчен период, ред 010, 135, 136 от приложение 4 към декларацията за първото тримесечие на м.г. текущия данъчен период и ред 100 за отчетния период, за който се подава декларация.

Пример 4

Нека използваме данните от пример 2. Нека демонстрираме как да попълним някои индикатори от лист 02 и Приложение 4 към този листв декларации за отчетен и данъчен период 2017г.

Изчисляване на корпоративния данък

Индикатори

Код на линията

тримесечия

половин година

Девет месец

Обща печалба (загуба)

Данъчната основа

Размерът на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период

(ред 150 от приложение 4 към лист 02)

Данъчна основа за изчисляване на данъка

(ред 100 - ред 110)

Изчисляване на размера на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа

Индикатори

Код на линията

тримесечия

Салдо на непренесена загуба в началото на данъчния период – общо

Включително за 2016г

Данъчна основа за отчетния (данъчен) период

(ред 100 лист 02)

Размерът на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период

Оставаща непренесена загуба в края на данъчния период

Условия за съхранение на документи, потвърждаващи загубата.

При изчисляване на данък върху доходите организациите имат право да вземат предвид загубата, при спазване на изискванията, установени от закона. Сред тях, параграф 4 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, задължението на данъкоплатците да съхраняват документи, потвърждаващи размера на претърпяната загуба, се възлага за целия период, когато намалява данъчната основа за текущия данъчен период с размера на получените по-рано загуби.

Загубата е финансов резултат от икономическата дейност на организацията, чийто размер се влияе от размера на разходите, направени през данъчния период, взети предвид при определяне на облагаемата печалба, ако отговарят на изискванията, изброени в чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите трябва да бъдат обосновани и документирани, направени за осъществяване на дейности, насочени към генериране на доходи.

През периода на отчитане на загуби компанията е длъжна да съхранява документи, потвърждаващи нейния размер (виж писма на Министерството на финансите на Русия от 25.05.2012 г. № 03-03-06/1/278 и от 23.04.2009 г. № 03 -03-06/1/276). Такива документи са данъчни счетоводни регистри и първични документи (виж решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 юли 2012 г. № 3546/12 и FAS SZO от 16 ноември 2012 г. по дело № A56-4116 / 2012 г.).

Така, ако загубата е отразена в данъчната декларация без съответните придружаващи първични документи въз основа на данъчни счетоводни регистри и други аналитични документи, процедурата, установена в параграф 4 на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се счита за спазено, тъй като съответните разходи няма да отговарят на критериите, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тъй като възможността за отчитане на размера на загубата има декларативен характер и данъкоплатецът е длъжен да докаже тяхната легитимност и валидност, при липса на потвърждение на загубата от съответните документи, включително първични счетоводни документи, през целия период, когато той намалява данъчната основа със сумата на получената по-рано загуба, данъкоплатецът носи риска от неблагоприятни данъчни последици (виж Решение на Арбитражния съд на Московска област № F05-10138/2016 от 22 юли 2016 г. по дело № A41 -81431/2015).

На практика такава ситуация е възможна. Периодът на настъпване на загубата е проверен по време на полевата данъчна ревизия, според резултатите от която инспекторатът няма коментари относно легитимността на отчитането на загубата. Данъкоплатецът, като се има предвид, че загубата е потвърдена, не е съхранявал документите повече от четири години. Възниква въпросът: има ли право данъкоплатецът да пренесе загубата в бъдеще, ако има акт въз основа на резултатите от данъчна ревизия, ако няма първичен източник, потвърждаващ загубата? Например в края на 2010 г. организацията получи загуба. Част от загубата е включена в изчисляването на данъчната основа за 2011-2016 г. През 2014 г. е проведено, според резултатите от което няма коментари относно валидността на пренесената загуба. Задължена ли е организацията да съхранява документи, потвърждаващи загубата, получена през 2010 г., или те могат да бъдат унищожени, предвид извършената проверка?

В арбитражната практика има две мнения по този въпрос. Първо, организациите са длъжни да съхраняват документи за целия период на отписване на загубите, дори ако вече са извършени данъчни ревизии за периодите, в които е възникнала загубата. Данъчният ревизионен акт не е документ, удостоверяващ легитимността на отчитането на загубата, не съдържа анализ на документи, потвърждаващи размера на загубата. Освен това данъчното законодателство не предвижда прекратяване на задължението на данъкоплатеца да съхранява документи след приключване на данъчната ревизия (това заключение следва от решенията на ПО на ФАС от 25 януари 2012 г. по дело № A12-5807 / 2011 г., от 12 април 2011 г. по дело No A55-18273 / 2010 г.). Становище второ: при липса на първични счетоводни документи, сумата на загубата от минали години може да бъде потвърдена от резултатите от по-ранна данъчна проверка на място (виж например Постановлението на FAS UO от 06.01.2011 г. по дело No Ф09-2789 / 11-С3).

Отделни въпроси, свързани с прехвърлянето на загуби.

Относно възможността за прехвърляне на загуби по време на прехода към USNO и обратно.

Имайте предвид, че загубата, получена от данъкоплатеца по OSNO, не се приема при преминаване към USNO. По този начин данъкоплатец, прилагащ опростената данъчна система с обект на облагане "доходи минус разходи", няма право да намалява данъчната основа, платена във връзка с използването на тази данъчна система.

Загубите, възникнали през периодите на прилагане на ОСНО, могат да се вземат предвид за целите на облагането на печалбите след връщане на организацията към общия режим с опростената система за данъчно облагане, при спазване на разпоредбите на чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това заключение следва от писмо № 03-03-06/1/657 от 25 октомври 2010 г. на Министерството на финансите на Русия.

Например, при преминаване от 01.01.2017 г. от OSNO към USNO, организацията няма право да намалява базата за 2017 г. с размера на получената загуба през 2016 г. при прилагане на OSNO.

Ако от 01.01.2018 г. се върне към общата система, то от този период може да вземе предвид загубите, получени преди преминаването към опростената система за данъчно облагане.

Ако данъчната основа се определя по метода на изчисляване.

Любопитна според нас ситуация беше разгледана наскоро от ВКС на ВС в Постановление от 12.01.2017 г. No F02-6973 / 2016 г. по дело No A19-16924 / 2015 г.

По време на данъчния одит на място организацията не успя да представи първични документи, потвърждаващи правилността на изчисляването на данъците за одитирания период. В тази връзка данъчната основа на дохода е определена от IFTS по метода на изчисление на основание т. 7 на чл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време в периодите, предхождащи одитирания период, организацията е получила загуба. Данъчните отказаха да намалят базата, определена по изчисление, с размера на загубите. Арбитрите подкрепиха данъчните власти по този въпрос.

Как да прехвърлите (отразите) загубите от миналия период в бъдещето в програмата 1C 8.3 Счетоводство?

Помислете за две ситуации, за да отразите загубите от минали години в 1C Счетоводство 8.3:

В процеса на работа с програмата 1C 8.3 възникна загуба на текущия период, която трябва да се пренесе в бъдещето.
В момента на започване на работа с програмата 1C: Enterprise Accounting 3.0 е необходимо да се отрази наличието на загуба от минали години.

Появата на загуба в процеса на работа в 1C

И така, нека разгледаме първия вариант: загубата в периода е възникнала в процеса на работа с програмата 1C: Enterprise Accounting 3.0 (имайте предвид, че тази схема работи и за предишната версия на програмата 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Помислете за резултатите от публикуването на документи за декември 2015 г.:

Както се вижда от колона 10 на справката-изчисление, загубата за изминалата 2015 г. възлиза на 235 593,27 рубли.

Прехвърляне на загуби от минали години към текущия период в 1C 8.3

На първо място, за да видим цялата сума, получена от ИТ за загуби през 2015 г., ще формираме баланс за сметка 09:

Салдото по сметка 09 „Загуба от текущия период” ще отнесем към сметка 09 „Разходи за бъдещи периоди”.

Нека проверим баланса по сметка 09 за правилността на тази операция:

И нека обърнем специално внимание на попълването на анализите на сметка 97.21, а именно Разхода на бъдещия период (единицата в транзакцията не се попълва). В нашия случай това е загубата за 2015 г.:

И преизпълнете операцията на Реформацията на баланса.

Отражение на печалбата през текущия период

Нека ви напомня, че през януари 2016 г. организацията получи печалба в размер на 211 864,41 рубли.

Нека извършим операцията по затваряне на месеца за януари 2016 г. в 1C 8.3. В края на януари в 1C 8.3 ще генерираме отчет за публикуване на документи Отписване на загуби от минали години:

И изчисляване на данъка върху дохода:

Въвеждане на началните салда на загубите от предходни години

2. Отразете салдото по сметка 97.21 за загубите от предходната година:

Работа в текущия период

И операции Изчисляване на данък върху дохода:

Така печалбата за текущия период е намалена с размера на ИТ.

Източник: programmer1s.ru

Започвайки от 2017 г., загубите, получени през 2007 г. и по-късно, могат да се пренасят в неограничен брой следващи данъчни периоди, а печалбите за отчетните (данъчни) периоди 2017-2020 г. могат да бъдат намалени с не повече от 50 процента от размера на загубите от предходни данъчни периоди. Експертите на 1C говориха за това как тези промени се поддържат в програмата 1C: Accounting 8, издание 3.0 за BUKH.1C.

Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г. измени член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който урежда процедурата за пренасяне на загуби. Моля, имайте предвид, че концепцията за „пренасяне на загуби“ се използва само за целите на данъчното облагане на печалбата, тъй като в счетоводствотосчетоводната процедура за отчитане на загуби е различна.

Отчитане на загуби...

... в счетоводството

На първо място, в счетоводството трябва да се прави разлика между понятията „нетна печалба (загуба)“ и „неразпределена печалба (непокрита загуба)“, тъй като тези показатели се формират по различни счетоводни сметки и имат различно значение. Още през 2002 г. Министерството на финансите на Русия обърна внимание на това в писмо от 23.08.2002 г. № 04-02-06 / 3/60 и оттогава нищо не се е променило.

Съгласно инструкциите за прилагане на сметкоплана за финансово-стопанската дейност на организацията, ут. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n (наричани по-долу Инструкции за използване на сметкоплана) показателят за нетната печалба (загуба) се формира в балансовата сметка 99 „Печалба и Загуба” и представлява крайния финансов резултат от дейността на организацията за отчетния период.

Кредитното салдо по сметка 99 в края на годината показва наличие на нетна печалба, а дебитното – наличие на нетна загуба.

В края на отчетната година при съставяне на годишния финансов отчет сметка 99 се закрива. В същото време, окончателното вписване през декември, което е част от счетоводната процедура - реформиране на баланса, салдото по сметка 99 се отписва на сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)":

сумата на нетната печалба се кредитира по сметка 84.01 „Печалба за разпределение”;
сумата на нетната загуба се отписва по дебита на сметка 84.02 "Загуба за покриване".

По този начин балансовата сметка 84 обобщава информацията за наличието и движението на сумите на неразпределената печалба (непокрита загуба).

Неразпределената печалба се изразходва по преценка на собствениците на компанията. Например, те могат да го изпращат за дивиденти, за увеличаване на уставния капитал, както и за покриване на загуби от минали години. Загубата от минали години може да бъде отписана не само за сметка на неразпределената печалба, но и за сметка на резервния капитал, ако е създаден.

... в данъчното счетоводство

Загубата е отрицателната разлика между приходите и разходите (взети за данъчни цели), получени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период. Данъчната основа се признава за равна на нула през отчетния (данъчен) период, когато е получена загубата (клауза 8, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако загубата е получена в края на годината, тогава в съответствие с разпоредбите на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.), облагаемата печалба на всеки следващ отчетен (данъчен) период може да бъде намален с цялата сума на получената загуба или с част от тази сума (пренасяне на загубата в бъдеще).

В този случай трябва да се вземат предвид следните характеристики:

невъзможно е да се пренесе загуба за определени видове дейности, облагани със ставка от 0% (клауза 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
загубата, която не е пренесена в следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично в следващите години;
печалбата, получена за отчетните (данъчни) периоди 2017-2020 г., не може да бъде намалена с повече от 50% от размера на загубите от предходни данъчни периоди. Ограничението не важи за данъчни основи, за които се прилагат намалени ставки на данъка върху дохода. Такива специални ставки се установяват за определени видове организации, например за участници в регионални инвестиционни проекти; за участници в специални икономически зони (СЕЗ); организации, които са получили статут на жител на територията на напреднало социално-икономическо развитие и др. (клауза 2.1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
прехвърлянето на загуби от няколко предходни данъчни периода се извършва по реда, в който са възникнали;
данъкоплатецът е длъжен да съхранява документи, потвърждаващи размера на претърпената загуба през целия период на прехвърляне.

... при спазване на разпоредбите на PBU 18/02

Размерът на данъка върху дохода, който се определя на базата на счетоводна печалба (загуба), е условен разход (условен доход) за данък върху дохода. В счетоводството такъв условен разход (условен доход) се отразява независимо от размера на облагаемата печалба (загуба) (клауза 20 PBU 18/02 „Отчитане на данъци върху дохода“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от ноември 19, 2002 № 114n, по-долу - PBU 18/02).

Съгласно Инструкцията за прилагане на сметкоплана, при загуба по счетоводни данни следва да се начислява условен доход, който се отразява в кредита на сметка 99.02.2 "Условен доход от данък върху доходите" в кореспонденция с дебит на сметка 68.04.2 „Изчисляване на данък върху дохода“. Пренесена загуба, която не се използва за намаляване на данъка върху дохода през отчетния период, но която ще бъде приета за данъчни цели през следващите отчетни периоди, води до приспадаща се временна разлика. Приспадащата се временна разлика от своя страна води до формиране на отсрочен данък върху печалбата (отсрочен данъчен актив – наричан по-долу ИТ), който следва да намали размера на данъка върху печалбата в следващите отчетни периоди. В същото време организацията признава SHE само ако е вероятно тя да получи облагаема печалба през следващите отчетни периоди (клаузи 11, 14 от PBU 18/02).

ИТ се отразява в дебита на сметка 09 „Активи по отсрочени данъци” в съответствие с кредита на сметка 68.04.2. Тъй като загубата се пренася напред и нейният размер се отразява в декларацията за данък върху дохода, приспадащата се временна разлика намалява (до пълно изплащане) и съответната сума на ИТ се отписва чрез вписване в дебита на сметка 68.04.2 в кореспонденция с кредита на сметка 09 (клауза 17 PBU 18 / 02, Инструкции за използване на сметкоплана).

Отчитане на загуби от минали годинив "1C: Счетоводство 8" (версия 3.0)

Процедурата за отчитане на загуби от минали години в програмата "1C: Счетоводство 8" издание 3.0 се извършва на два етапа:

1. Прехвърляне на загубата от текущия период в разходи за бъдещи периоди.
2. Отписване на загуби от минали години.

Операцията за пренасяне на загубата от текущия период към отсрочени разходи (DPO) се извършва ръчно с помощта на документа Операция(глава Операции - Операциите се въвеждат ръчно). Целта на тази операция е да се гарантира, че загубата се отписва автоматично в бъдеще. За да направите това, се използва механизмът на разсрочените разходи, който е добре познат на потребителите на програмата. Данъчната загуба за текущата година, взета предвид в дебита на сметка 99.01.1 "Печалби и загуби от дейности с основната данъчна система" трябва да се прехвърли по дебита на сметка 97.21 "Разходи за бъдещи периоди" с вида разход Загуби от минали години. За данъкоплатците, прилагащи разпоредбите на PBU 18/02, е необходимо допълнително да се коригира анализът на активите за отсрочени данъци, записани в сметка 09.

Тази ръчна транзакция се записва в последния ден на годината преди реформирането на баланса. Ако счетоводната система не отразява прехвърлянето на загуби към RBP, програмата ще открие тази ситуация и ще напомни на потребителя за нея. През януари на следващата година при извършване на планова операция Изчисляване на данъка върху доходавключени в обработката Закриване на месеца, на екрана ще се покаже съобщение, че загубата от предходната година не се пренася. Обработката е прекъсната и докато потребителят не генерира операция за прехвърляне на загуби, той няма да може да продължи.

Междувременно прехвърлянето на загуби в бъдещето е право на данъкоплатеца, а не задължение (клауза 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ами ако по някаква причина данъкоплатецът не иска да упражни това право?

В този случай все пак трябва да създадете ръчна операция, но под формата на елемент за търсене Бъдещи разходипросто няма нужда да се посочва началната дата за отписване на загубата. В бъдеще по всяко време можете да отворите желания запис (раздел Справочници - Предплатени разходи) и попълнете полето Период на отказ от:, ако потребителят промени решението си и иска да намали получената печалба върху загубите от минали години, считано от посочената дата.

Загубите от минали години автоматично се включват в разходите, които намаляват данъчната основа при извършване на планирана операция Отписване на загуби от минали години. Размерът на отписването на загубите се изчислява само ако към момента на планираната операция, по данни на данъчното счетоводство, по сметка 97.21 „Разходи за бъдещи периоди“ с тип разход Y вещи от минали годиниизброени дебитно салдо. Отписването се извършва по дебита на сметка 99.01.1 в съответствие с данните, посочени в указателя Бъдещи разходи.

Започвайки от 2017 г., загубите, получени през 2007 г. и по-късно, могат да се пренасят в неограничен брой следващи данъчни периоди, а печалбата за отчетните (данъчни) периоди 2017-2020 г. може да се намали със сумата на загубите от предходни данъчни периоди с не повече от 50%. Тази промяна се поддържа в програмата "1C: Счетоводство 8", започвайки от версия 3.0.45.20.

За да премахнете десетгодишния лимит, зададен в програмата за "стари" загуби (получени от 2007 до 2015 г.), достатъчно е да отворите съответните записи в директорията Бъдещи разходии изчистете полето Период на отписване за:.

Що се отнася до участниците в регионални инвестиционни проекти, участници в SEZ и др., за такива организации, които прилагат намалени данъчни ставки, автоматично отписване на загуби съгласно правилата на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация в 1C: Счетоводство 8 не се поддържа.

Нека разгледаме как програмата "1C: Счетоводство 8" (rev. 3.0) пренася загуби в бъдещето, като вземе предвид последните промениданъчно законодателство.

Пример 1

Отражение на размера на загубата в счетоводството и отчитането

За да определите размера на данъчната загуба през 2016 г., която данъкоплатецът има право да пренесе, първо трябва да извършите всички планирани операции за декември 2016 г., включени в обработката Закриване на месеца.

Размерът на загубата ще бъде отразен, например, в Помощ-изчисляване на данък върху доходите, ако зададете данъчни счетоводни данни като индикатори в настройките на отчета.

Можете да анализирате данъчни счетоводни данни по сметка 99 за 2016 г., като използвате един от стандартните отчети от раздела Доклади, например Анализ на акаунта. Ако отмените планираната операция реформиране на баланса, след това докладът Анализ на акаунтапо сметка 99 ще бъде по-ясно: дебитно салдо в размер на 5 милиона рубли. показва загуба (фиг. 1).

В данъчната декларация за корпоративен данък за 2016 г. (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ-7-3/ [защитен с имейл], наричана по-долу заповед на Федералната данъчна служба), тази сума на загубата се отразява:

със знак минус в Лист 02 на ред 100 "Данъчна основа";
в Приложение No 4 към Лист 02 със знак минус на ред 140 „Данъчна основа за отчетния (данъчен) период” и със знак плюс на ред 160 „Салдо на непренесена загуба в края на данъчния период – общ. “.

Тъй като организацията прилага разпоредбите на RAS 18/02, когато извършва рутинна операция Изчисляване на данъка върху доходаза декември 2016 г. се признава актив по отсрочен данък (ИТД) и се формира счетоводно записване:

Дебит 09 по вид актив „Загуба от текущия период“ Кредит 68.04.2 - за сумата на SHE (1 000 000,00 рубли = 5 000 000,00 x 20%).

В доклада за финансови резултатиред 2300 отразява размера на загубата според счетоводните данни: 5 000 хиляди рубли. със знак минус ( отрицателно значениепосочено в скоби). Обърни вниманиече тази сума може да не съвпада с данъчната загуба. Размерът на признатия отсрочен данъчен актив в размер на 1 000 хил. RUB. се отразява на ред 2450 „Промяна на отсрочени данъчни активи“ и намалява размера на загубата. По този начин индикатор 2400 "Нетна печалба (загуба)" отразява размера на коригираната загуба в размер на 4000 хиляди рубли. със знак минус. Признатият отсрочен данъчен актив допълнително ще намали данъчната основа на печалбата.

В първия раздел на актива на баланса „Нетекущи активи“ сумата на отсрочения данъчен актив в размер на 1 000 000 рубли. отразени на ред 1180 „Активи по отсрочени данъци“.

В трети раздел на пасива „Капитал и резерви” размерът на непокритата загуба за 2016 г. е отразен в общата сума на ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)”. Ако организацията в началото на годината не е имала неразпределена печалба (непокрита загуба) от предходни години и не са били разпределени дивиденти през годината, тогава стойността на ред 1370 трябва да бъде равна на стойността на ред 2400 от отчета за доходите ( вижте Инструкции за използване на сметкоплана).

Пренасяне на загуба за текущ период за бъдещето

За да може загубата, получена през 2016 г., да бъде автоматично отчетена в програмата 1C: Accounting 8 (rev. 3.0) в бъдеще, тя трябва да бъде прехвърлена към разсрочени разходи. Нека създадем документ Операция 31 декември 2016 г. (фиг. 2).

Във формата на документа, за да създадете нова транзакция, трябва да щракнете върху бутона Добаветеи вписва кореспонденцията по дебита на сметка 97.21 „Разходи за бъдещи периоди” и кредита на сметка 99.01.1 „Печалби и загуби от дейности с основна данъчна система”. Тъй като в счетоводството загубата не се пренася, полето Сумаоставете празно, докато попълвате специални ресурси за целите на данъчното счетоводство:

Сума NU Dt 97.21 и сума NU Kt 99.01.1 - за размера на загубата (5 000 000,00 рубли); Сума VR Dt 97.21 и сума VR Kt 99.01.1 - за облагаема временна разлика (-5 000 000,00 рубли).

Под формата на референтен елемент Бъдещи разходитрябва да предоставите следната информация:

името на отсрочения разход, напр. Загуба от 2016 г;
вид RBP за целите на данъчното счетоводство - Загуби от минали години(избран от предварително дефинирана директория Видове разходи (NU));
размерът на загубата (5 000 000,00 рубли) е посочен за справка, тъй като сумата на салдото според счетоводното и данъчното счетоводство се използва за отписване на RBP;
начин за признаване на разходите - по специален ред;
началната дата на прехвърлянето на загубата е първият ден от годината, следваща годината на загубата, т.е. 01.01.2017 г.;
не посочваме крайната дата, тъй като сега ограничението за периода за прехвърляне на загуби е премахнато;
дебитна сметка и анализи не е необходимо да се уточняват.

Пренасяне на загуби означава, че данъчната основа се планира да намалява в бъдеще. В счетоводството такова намаление на данъчната основа ще настъпи поради отписване на отсрочен данъчен актив. Тъй като временните разлики в оценката на актива се отразяват в ръчната транзакция към момента на пренасяне на загубата Бъдещи разходи, то за този вид актив в счетоводството е необходимо да се отрази възникването на SHE с помощта на осчетоводяването:

Дебит 09 по вид актив "Разходи за бъдещи периоди" Кредит 09 по вид актив "Загуба от текущия период" - в размер на SHE (1 000 000,00 рубли).

Обърни вниманиече операцията по прехвърляне на загуби към RBP трябва да бъде въведена след окончателната обработка Закриване на месецаза декември.

След като запазите ръчната операция, трябва да въведете отново формуляра Закриване на месецаи направете следната последователност от действия за операции:

Препубликуване на документи на месец- изберете отбор Пропускане на операцията;
реформиране на баланса- изберете отбор Изпълнете операция.

Ако се наложи повторно затваряне на месеца, тогава операцията по ръчно прехвърляне на загуби трябва да бъде отменена (маркирана за изтриване). След окончателното приключване на месеца, трябва да премахнете отметката от изтриването на ръчната операция (отново да я отразите в счетоводството) и да извършите повторно реформиране на баланса, без да публикувате повторно документите.

Отписване на загуби от минали години

От януари 2017 г. до обработка Закриване на месецапланираната операция е активирана Отписване на загуби от минали години, през което програмата намалява печалбата за текущия месец със сумата на загубите от предходни данъчни периоди съгласно актуализираните норми на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест с не повече от 50%.

Резултатът от намаляването на печалбата се отразява в специалните ресурси на счетоводния регистър:

Сума NU Dt 99.01.1 и Сума NU Kt 97.21 - за сумата на отписване на загуба; Размер на ВР Дт 99.01.1 и Сума на ВР Кт 97.21 - за облагаема временна разлика.

Ако няма печалба през текущия месец, документът пак ще бъде създаден, но няма да има движения в регистъра. Ако има загуба през текущия месец, сумата на отписването се възстановява и сумата на отписването на загубата се сторнира в посочените ресурси.

Съгласно условията на Пример 1, организацията "TF Mega" през първото тримесечие на 2017 г. е реализирала печалба в размер на 1 000 000,00 рубли.

Половината от тази сума може да бъде намалена със сумата на загубите от минали данъчни периоди.

Да затворим месеца за март 2017 г. и да оформим Помощ-изчисление на отписване на загуби от минали години(удостоверението се формира на база начисляване от началото на годината). В колона 4 за март 2017 г. сумата от 500 000 рубли ще бъде посочена като сумата на загубата, призната като намаление на печалбата. (фиг. 3).

По време на рутинна операция Изчисляване на данъка върху доходаразмерът на данъка върху печалбата ще бъде намален чрез отписване на актива по отсрочени данъци, който е отразен в записа:

Дебит 68.04.2 Кредит 09 по вид актив "Разходи за бъдещи периоди"

Общо SHE беше отписана за този вид актив за първото тримесечие в размер на 100 000,00 рубли. (500 000,00 x 20%).

Помислете как се попълва данъчната декларация за 1-во тримесечие на 2017 г. Приложение № 4 към лист 02 автоматично отразява следните показатели (фиг. 4):

Ред от Приложение № 4 към Лист 02 от декларацията за данък върху доходите за 1-во тримесечие на 2017г.	Данни
	Непренесена загуба от 2016 г. (5 000 000 рубли), същата сума е отразена в ред 010 в общата сума на салдото на непренесена загуба в началото на данъчния период
	Данъчна основа за отчетния период (1 000 000 рубли)
	Размерът на частта от загубата, която намалява данъчната основа. Това включва кредитния оборот на сметка 97.21 с тип „Загуби от минали години“ (500 000 рубли)
	Оставаща непренесена загуба в края на данъчния период (4 500 000 RUB)

От ред 150 от Приложение No 4 към Лист 02 от декларацията сумата на частта от загубата, която намалява данъчната основа, се прехвърля на ред 110 от Лист 02 от отчета. Индикаторът на данъчната основа за изчисляване на данъка (стр. 120) ще бъде намален с тази сума, която ще възлиза на 500 000 рубли. (1 000 000 - 500 000).

Попълване на декларация за печалбата за междинни отчетни периоди

Въпреки факта, че данъкоплатецът има право да пренесе загубата за бъдещето през всеки отчетен период (клауза 1, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация), Приложение № 4 към лист 02 е включено само в декларацията за първото тримесечие и данъчния период (клауза 1.1 от Заповедта на Федералната данъчна служба). Съответно в програмата не се попълват Приложение No 4 към Лист 02, както и ред 110 от Лист 02 от декларацията за половин година и за 9 месеца. В същото време алгоритъмът за отписване на загуби не се променя. Как в този случай да се попълни декларация при условията на Пример 1?

Отговорът на този въпрос е даден в клауза 5.5 от Заповедта на Федералната данъчна служба, според която ред 110 от лист 02 в декларациите за данък върху доходите за междинни отчетни периоди се определя въз основа на данните:

ред 160 от Приложение No 4 от декларацията за предходния данъчен период;
ред 010 от приложение No 4 от декларацията за първото тримесечие на текущия данъчен период;
ред 100 от лист 02 за отчетния период, за който се съставя декларацията.

На практика това означава следното: ред 110 трябва да се попълва ръчно въз основа на данъчни счетоводни данни, докато останалите показатели от Лист 02 се попълват автоматично.

И така, за първото полугодие на 2017 г. кредитният оборот на сметка 97.21 с формата Загуби от минали годиниспоред данъчното счетоводство е 1 000 000 рубли. Същата сума е отразена в колона 4 Справки-изчисление на отписване на загуби от минали годиниза юни 2017 г. като сума на загубата, призната като намаление на печалбата. По този начин в ред 110 на лист 02 от полугодишната декларация трябва да въведете стойността: 1 000 000. Показателят за данъчна основа за изчисляване на данък (стр. 120), който ще бъде 1 000 000 рубли, ще бъде намален с тази сума. (2 000 000 - 1 000 000).

За 9 месеца на 2017 г. кредитният оборот на сметка 97.21 с вида Загуби от минали годиниспоред данъчното счетоводство е 1 500 000 рубли. Същата сума е отразена в колона 4 Справки-изчисление на отписване на загуби от минали годиниза септември 2017г. В ред 110 на лист 02 от декларацията за 9 месеца се въвежда ръчно стойността: 1 500 000.

Индикаторът на данъчната основа за изчисляване на данък върху дохода (стр. 120) в този случай ще бъде 1 500 000 рубли. (3 000 000 - 1 500 000).

Отразяване на загубите в годишния отчет на организацията

Нека завършим затварянето на месеца за декември 2017 г. Според данъчното счетоводство сумата на загубата, отчетена при намаляването на печалбата за 2017 г., е 2 000 000 рубли, а салдото на непренесената загуба в края на 2017 г. е 3 000 000,00 рубли.

По счетоводни данни за 2017 г. ТЯ е отписана с вида на актива Загуба за текущ периодв размер на 400 000,00 рубли. (2 000 000,00 x 20%).

Сега ще формираме и попълваме декларация за данък върху доходите за 2017г. Приложение № 4 към Лист 02 автоматично отразява следните показатели:

От ред 150 от Приложение No 4 към Лист 02 сумата на частта от загубата, която намалява данъчната основа, се прехвърля на ред 110 от Лист 02 от декларацията. Показателят на данъчната основа за изчисляване на данъка (стр. 120) ще бъде намален с тази сума, която ще възлиза на 2 000 000 рубли. (4 000 000 - 2 000 000).

Ще изготвим и попълним финансовите отчети за 2017 г. Следните показатели се отразяват автоматично в отчета за доходите:

В първия раздел на актива на баланса "Нетекущи активи" размерът на отсрочения данъчен актив в размер на 600 хиляди рубли. отразени на ред 1180 „Активи по отсрочени данъци“. В третия раздел на пасива „Капитал и резерви“ сумата на неразпределената печалба за 2017 г. е отразена в общата сума на ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.

Отчетни (данъчни) периоди	Данъчната основа	50% данъчна основа (артикул 1 x 50%)	Данъчната основа, върху които ще бъде платен данъкът (стр. 1 - стр. 3)

тримесечия
половин година
Девет месец

Индикатори	Код на линията	тримесечия	половин година	Девет месец
Обща печалба (загуба)
Данъчната основа
Размерът на загубата или част от загубата, която намалява данъчната основа за отчетния (данъчен) период (ред 150 от приложение 4 към лист 02)
Данъчна основа за изчисляване на данъка (ред 100 - ред 110)