existuje Alternatívna možnosť- účtovanie nákladov samostatne, na účte 44.01. Zvážte hlavné príklady účtovných zápisov tovaru na 41 účtovných účtoch. Účtovanie tovaru a materiálu Tovar a materiál sa často spájajú do jednej účtovnej skupiny a dávajú im všeobecný názov - skladové položky, skrátene tovary a materiály. tovar a materiál v hotové určený na ďalší predaj je tovar. A materiálom sú tovary a materiály, ktoré sa nakupujú za účelom použitia pri výrobe produktov spoločnosti, prípadne pre vlastnú potrebu, ovplyvňujúce celkový proces výroby, poskytovanie služieb alebo výkon prác. Zásoby a materiál sa zohľadňujú v skutočných nákladoch, ktoré tvoria sumy peňažných prostriedkov prevedených alebo vyplatených (v hotovosti) dodávateľovi a ďalšie výdavky spojené s dopravou, provízie a pod.
Účet 41 v účtovníctve: podúčty. účet 41 v účtovníctve je ...
Pre premietnutie výnosov z maloobchodu je potrebné v hlavnom menu programu otvoriť položku „Banka a pokladňa“, podpoložku „Pokladničné doklady“ a vytvoriť nový kreditný príkaz nasledovne:
- Uveďte typ operácie: „maloobchodný príjem“.
- Vyplňte polia: dátum, výška platby (vyberte "bez DPH").
- Uverejniť dokument.
Po skontrolovaní transakcií uskutočnených na účte je potrebné prejsť na položku „Operácie“, podpoložku „Uzávierka mesiaca“. V ponuke, ktorá sa otvorí, vyberte mesiac uzávierky a položku „Výpočet obchodnej marže za predaný tovar“. Záznamy účtu ukážu, že prirážka bola odpísaná.
Keď sa vrátite do ponuky Koniec mesiaca, vyberte položku Odpísať prirážku k predanému tovaru, čím sa otvorí prehľad Prirážky k predanému tovaru za vybraný mesiac.
Účet 41: účtovanie o prijatí tovaru na sklad podniku. napríklad elektroinštalácia
DPH Proces je popísaný nasledovnými účtovnými zápismi: Cenové ponuky v podniku pri účtovaní tovaru za predajnú cenu Dt Kt Suma, rub. Charakteristika transakcie 41 60 10 000 Tovar je pripísaný a prijatý na sklad bez DPH 19 60 2 000 DPH je pripočítaná z nakúpeného tovaru 68 19 2 000 DPH je odpočítaná z účtu Tovar 90,2 41 15 340 Bolo napísané množstvo tovaru na predaj zľava 90,2 42 5 340 Z ceny tovaru bola odpočítaná suma prirážky 62 90,1 15 340 Zaúčtovaný príjem z predaja tovaru 90,3 68 2 340 DPH účtovaná za predaný tovar 51 62 15 340 Kupujúci uhradil pohľadávky za dodanie tovaru tovar od dodávateľa, náklady na dopravu a ostatné služby sa účtujú v prospech účtu 44 (Dt 44 Kt 60).
Účet 41 účtovníctvo
Zvážte typické účtovania pre 41 účtov v tabuľkách. Tabuľka 1. Premietnutie skladových operácií na účte 41: Účet Dt Účet Kt Popis účtovania Základný doklad 41 60/76 Príjem tovaru a materiálu na sklad od dodávateľa / iných protistrán Faktúra 41,01 41,11 (12) Presun tovaru z veľkoskladu na automatizované (manuálne účtovné) obchodné miesto. Pri vrátení tovaru do hlavného skladu sa vygeneruje spätný záznam, napríklad ak tovar nebol predaný Faktúra overená podpismi osôb vystavujúcich a prijímajúcich tovar a materiál (TORG-28, MX-10) 45,01 41,01 Tovar, hotové výrobky vyexpedované zo skladu Faktúra 45,02 41,01 Co sklad bol odpísaný obal na odoslaný tovar Výdavková faktúra 45,05 41,01 Odpis nákladov na tovar podľa komisionárskej zmluvy Výdavková faktúra 94 41 Odpis nákladov na škodu alebo manko Úkon odpisu tovaru, inventárny zoznam Príklad 1.
Účet 41 v účtovníctve: typické účtovania, podúčty a príklady
Príklad celkového účtovania tovaru bol uvažovaný pomocou programu 1C: Účtovníctvo 8.3 (rev. 3.0). Konsolidácia vedomostí Po dôkladnom preštudovaní všetkých prezentovaných informácií a ich zhrnutí môžeme identifikovať kľúčové tézy charakteristík a účtovania účtu. 41:
- tovar patrí medzi aktíva podniku;
- účet 41 - aktívny, inventár;
- pri prevzatí tovaru je faktúra zaúčtovaná bez DPH;
- predajom tovaru dochádza k odpisu súm z účtu 41;
- obchodná marža sa premietne do účtovania Dt 41 Kt 42.
Bez ohľadu na to, ako sa vedie účtovníctvo v podniku (v 1C alebo písomne), znalosť vlastností účtu 41 zjednoduší prácu začínajúceho účtovníka.
- 11.02.2016
Prečítajte si tiež
- 41 účtovných účtov je ...
V7: Zadávanie zostatkov pre 41 účtov
Ak ku koncu vykazovacieho obdobia stále nie je dodaný tovar zaplatený spoločnosťou, účtovník zaúčtuje 41 Kt 60, pričom zaúčtovanie na sklad sa nevykoná. Pri prevzatí tovaru spoločnosťou je odpočítaná suma DPH a hodnota tovaru je pripísaná na ťarchu účtu. 60. Charakteristiky zasielania tovaru kupujúcim V prípadoch, keď zmluva o dodávke tovaru medzi kupujúcim a výrobcom spôsobuje prechod vlastníckeho práva k tovaru a zodpovednosti zaň, sa v účtovníctve používa účet 45.
Dôležité
V momente, keď je tovar skutočne odoslaný kupujúcemu, je realizované zaúčtovanie: Dt 45 Kt 41. Po tejto cenovej ponuke sa má za to, že práva a zodpovednosť za tovar nesie kupujúci. Účtovanie tovaru v 1C Obchodné a priemyselné podniky využívajú komerčné účtovné programy na zjednodušenie práce audítorov.
Transakcie s položkami
Povinným dokladom je inventúrny súpis, ktorý obsahuje informáciu o nesúlade medzi skutočným množstvom tovaru a účtovným. Spôsoby účtovania tovaru na sklade Organizáciu účtovania tovaru na sklade organizácie je možné realizovať jedným z dvoch spôsobov:
- odraz príchodu, pohybu a odpisu sa vykonáva v obstarávacích cenách;
- pri evidencii operácií s tovarom na sklade sa používa predajná cena.
Ak spoločnosť zohľadňuje tovar na sklade v kúpnej cene, potom sa jej náklad v účtovníctve rovná súčtu nákladov vynaložených priamo na nákup tovaru a materiálu a prípadných dodatočných nákladov (doprava, poradenstvo, provízia, atď.). Ak je tovar zaúčtovaný v predajnej cene, tak jeho náklad na skladových kartách okrem obstarávacích nákladov obsahuje aj obchodnú maržu.
Obchod s tovarom s DPH a bez DPH (nuansy)
Zodpovedajúce debetné účty (Debet 41 - Kredit 60) Zodpovedajúce kreditné účty (Debet 90, 44, 26 - Kredit 41) Analytické účtovníctvo (analytika) na účte 41 "Tovar" v programe 1C 8 sa vykonáva podľa: - nomenklatúry - podľa miest Hľadanie tovaru Prečo potrebujeme "analytiku na účte" čítať v priebehu účtovníčky "Založenie Vášho prvého účtovného účtu" PRÍDEME tovar od dodávateľa na sklad Suma: suma BEZ DPH je uvedená na faktúre dodávateľa Dátum zaúčtovania: dátum vystavenia faktúry alebo dátum skutočného prevzatia tovaru na faktúre dátum prevzatia tovaru.
Účtovníctvo: 41 účtov "tovar"
Pri predaji sú výrobky odpísané z účtov Kt 41 v Dt 90,02 (náklady na predaj) v obstarávacej cene stanovenej v závislosti od schválenej účtovnej politiky spoločnosti:
- metóda FIFO - za cenu prvých nákupov;
- Za priemernú cenu.
Hlavné podúčty Dodatočné podúčty môžu byť otvorené na účtovanie majetku organizácie zakúpeného a určeného na ďalší predaj:
- 41.01 — Tovar v skladoch
- 41.02 - Tovar v maloobchode (podľa kúpnej ceny)
- 41.03 - Nádoby pod tovarom a prázdne
- 41.04 - Nakúpené položky
Vedenie samostatnej evidencie produktov na podúčtoch vám umožňuje jasne rozlíšiť pohyb určitých druhov majetku na predaj. Okrem toho sa použitie podúčtov odporúča pri kombinovaní rôznych typov činností (napríklad zjednodušený daňový systém a UTII pre maloobchod).
Popis operácie 51 66 480 000 suma úveru bola poukázaná na bankový účet spoločnosti 41 60 400 000 pripísaný tovar (bez dane) 19 60 80 000 DPH bola pripísaná z ceny nakúpeného tovaru 68 19 80 000 DPH bola poukázaná na štátny rozpočet 91,2 66 60 000 časové rozlíšenie premietne bankový úrok z úveru 90,2 41 400 000 odpísaná cena tovaru 62 90,1 720 000 príjem z predaja tovaru uznaný 90,3 68 120 tis. prijaté od kupujúceho nie je potrebné vyberať, či si účet 41 otvoríte v účtovníctve s DPH alebo bez DPH. Bez ohľadu na hodnotu, v ktorej sa tovar zohľadňuje, DPH na účte 41 sa nezohľadňuje.
Pri vykonávaní akejkoľvek činnosti súvisiacej s výrobou, obchodom alebo poskytovaním služieb potreba viesť účtovnú evidenciu. V tomto prípade je potrebné uchovávať určitú dokumentáciu, ktorá vám umožní kontrolovať prichádzajúce prostriedky, ako aj náklady.
Široko rozšírený v tomto vydaní dostal účtu 41 účtovníctvo. Faktom je, že na ňom sú zhrnuté všetky informácie, ktoré súvisia s hodnotami zakúpenými ako produkty na ďalší predaj.
všeobecné informácie
V podnikoch sa tento typ účtu používa v prípadoch, keď sa nakupujú výrobky, ako aj materiál, aby sa mohli neskôr predať. Sú potrebné v prípadoch, keď náklady na hotové výrobky zakúpené na montáž nemožno zahrnúť do nákladov na predaný tovar, a preto ich musia kupujúci uhradiť samostatne.
Podniky zaoberajúce sa obchodnou činnosťou sa na účte 41 zohľadňujú aj nadobudnuté alebo vyrobené pre výrobky. Jedinou výnimkou z tohto problému je balík, ktorý je určený pre ekonomické alebo priemyselné potreby.
V účtovom rozvrhu sa vytvárajú ďalšie položky, napr. podúčet 41-1 odrážať zásoby v otázke ich dostupnosti alebo dopravy. Zároveň sa musia nachádzať v poštových skladoch, základniach alebo iných zariadeniach určených na hromadné skladovanie.
Tiež existuje podúčet 41-2. Je určený na zhrnutie informácií o produktoch organizácií zaoberajúcich sa maloobchodom. Ide najmä o malé obchodné predajne, stánky a iné malé maloobchodné predajne. Okrem toho tu môžete odrážať pohyb sklenených nádob na obchodné podniky maloobchodného typu, ako aj v bufetoch organizácií pôsobiacich v oblasti verejného stravovania.
V čiastkový účet 41-3 poskytuje informácie o prítomnosti, ako aj o pohybe nádob pod výrobkami, ako aj o prázdnych obaloch. Nie je potrebné zaznamenávať informácie, ktoré sa týkajú používania sklenených nádob v podnikoch, ktoré sa špecializujú na maloobchodnú činnosť alebo pracujú v gastronomickom priemysle.
Keď už hovoríme o podúčte 41-4, používa sa v procese sumarizácie informácií o nakupovaných produktoch, ktoré sa používajú v oblasti výroby a priemyslu.
V momente, keď sklad prijal produkty alebo kontajnery, musí byť odpísaný. V účtovnom procese sa musí účtovanie o kapitalizácii vykonať pomocou tohto účtu.
Treba poznamenať, že sa odvoláva na vykonávanie výpočtov s tými, ktorí sú zmluvnými partnermi, ako aj s dodávateľmi produktov. V tomto prípade sa predpokladá, že hodnota z ťarchy predmetnej položky sa vynásobí rozdielom medzi nákladmi na nákup a predaj.
Upozorňujeme, že v prípade potreby môže organizácia vykonať prevod produktov na spracovanie tretím stranám. V tejto situácii nie je možné vykonať postup. Informácie o produktoch tohto typu môžu byť uvedené samostatne. Účtovníctvo by mali viesť osoby, ktoré sú zodpovedné, šarže, mená, ako aj odrody.
Ako prebieha účtovníctvo
Podľa skúsených špecialistov je účet 41 jedným z prvých, ktorý zahŕňa výkazníctvo. Z tohto dôvodu je jeho vymenovanie multifunkčné. V prvom rade je to inventár. Ak sa údaje o informáciách o produktoch premietnu do ceny, ktorá je nákupom alebo predajom, funkciu možno plne implementovať. Za zmienku tiež stojí, že článok je schopný vykonávať úlohu výpočtového typu.
Funkciu tohto typu je možné implementovať, ak dôjde k pohybu produktov. V tejto situácii by sa mala premietnuť nákladová cena, pretože kúpna cena sa zvyšuje o zodpovedajúce náklady. V prvom rade k takýmto nákladom treba pripísať:
- Proces prepravy.
- Nedostatok v čase straty na ceste.
- Úrok z úrokovej sadzby a pod.
To sa nedá povedať tento článok sa týka finančnej výkonnosti. Po mnoho rokov sa produkty neoceňujú debetnou nákupnou cenou, ale kreditnou realizovanou cenou.
Rozdiel by sa mal prejaviť v procese straty alebo zisku. Zároveň bol tento výsledok skreslený, keďže tam boli určité reziduá.
V súlade s účtom 41 k dnešnému dňu výrobky premietnuté do kúpnej ceny. To zase umožňuje zabezpečiť návratnosť finančnej a výsledkovej funkcie posudzovaného článku.
Pri vykonávaní problému zvažovania tohto účtu je potrebné čo najpresnejšie pochopiť, o aký tovar ide. Praktická skúsenosť dajme dve definície. V prvom prípade ide o zásoby materiálu a druhov výroby, ktoré boli prijaté na realizáciu v budúcnosti.
Zo znenia je potrebné vyvodiť záver, že predmetné predmety sú určené pre proces implementácie. V tom istom prípade, ak bolo auto zakúpené za účelom jeho ďalšieho predaja, bude sa označovať ako tovar.
Keď už hovoríme o inej definícii, potom sa musíte odvolať. Tretí odsek uvádza, že absolútne akýkoľvek majetok, ktorý sa predáva alebo je určený na predaj, musí byť klasifikovaný ako takéto predmety. Toto znenie sa používa na daňové účely. Údaje o takejto definícii sú širšie ako výklad navrhovaný v účtovných predpisoch.
Postup pri znižovaní odvodov dane
Je potrebné poznamenať, že definíciu uvedenú v daňovom poriadku možno vo väčšine prípadov použiť na minimalizáciu výšky daňových odpočtov.
Napríklad, ak hovoríme o sadzbe 10% na dani z pridanej hodnoty, tak tá sa používa pri predaji určité druhy tovaru patriace do výrobnej skupiny. Pre použitie sadzby je potrebné, aby objekt, ktorý sa realizuje, bol tovar.
Väčšina podnikov produkty nielen vyrába, ale aj predáva. To platí aj pre uvedený príklad – pekárenské výrobky. Na uplatnenie stanovenej sadzby je potrebné, aby predmet pôsobil ako tovar.
V súlade s definíciou uvedenou v účtovných predpisoch, nepôsobia ako tovar. V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie sú naopak tovarom. V prvom rade to naznačuje, že spoločnosť, ktorá implementáciu vykonáva, má právo účtovať 10% sadzbu DPH.
Postup zohľadnenia nákladov
V súlade s požiadavkami PBU je možné povoliť napr možnosti účtovania nákladov, ako:
- Náklady na obstaranie (niekedy úplné a neúplné).
- Predajná cena.
Druhá možnosť platí len pre podniky, ktoré žiadajú o maloobchod. Predajná cena môže byť zložená z plnej a neúplnej (s prirážkou). Táto možnosť má veľa výhod. V prvom rade tu hovoríme o tom, že predajnú cenu je možné určiť na absolútne akýkoľvek termín. Okrem toho je pomerne jednoduché určiť náklady na predané výrobky, ktoré podliehajú výnimkám v súlade s účtom 41.
Zároveň existujú určité nedostatky. V prvom rade tu hovoríme o takých nedostatkoch, ako sú:
- Potreba vykonať dodatočnú prácu, aby sa ocenenie dostalo na predajnú hodnotu.
- Aplikácia účtu 42.
- Odraz procesu preceňovania.
- Vypracovanie špeciálneho výpočtu, ktorý určí devízový zisk.
S tým všetkým, napriek prítomnosti určitých nevýhod, sa táto možnosť používa väčšina obchodov, ktoré dnes fungujú. V prvom rade ide o akúsi „tradíciu“. Faktom je, že počas sovietskeho obdobia bol tovar skladovaný na zeleninových základniach stanovený za maloobchodnú cenu. Druhým dôvodom je, že pokladničný doklad môže slúžiť ako doklad, ktorý zaznamenáva skutočnosť nákupu v obchode. Výnosy by sa mali uvádzať oproti celkovej sume a mali by sa poskytnúť ako výrobné náklady za cenu, ktorá je vhodná na predaj.
Ak pochopíte nuansy vedenia účtu 41, nebudú žiadne vážne problémy. Zároveň je potrebné pochopiť, že údržbárske práce by mali vykonávať odborníci, ktorí majú kvalifikačné zručnosti, a preto chápu nuansy tohto postupu.
V prípade, že nemajú potrebné zručnosti, potom pri podávaní výročných správ môžu nastať vážne problémy spojené s pokutami a vyžadujúce si okamžité riešenie.
V prípade, že podnik je malý a nemá možnosť najať si pracovníkov špecialistov, ktorí budú zodpovední za vedenie účtu 41, ako aj iných účtovných postupov, odporúča sa vyhľadať pomoc od tretích spoločností, ktoré takéto služby poskytujú. služby.
V takejto situácii budú špecialisti zo spoločnosti, s ktorou bola uzatvorená zmluva o spolupráci, vykonávať podobnú prácu s určitou frekvenciou. Pri výbere služieb treba uprednostniť tie, ktoré sa osvedčili. Recenzie o práci takýchto spoločností možno vždy nájsť na internete.
Ako vidíte, účtovný proces v tomto prípade je nie veľmi ťažké. Zároveň to od vedenia podniku vyžaduje určitú zodpovednosť a správny prístup k implementácii. V prípade, že kompetentne pristúpite k účtovníctvu, máte istotu, že nedôjde k situáciám, ktoré by znamenali porušenie platnej legislatívy a výkaz na konci pracovného roka bude podaný bez výraznejších problémov.
Účet 41 „Tovar“ slúži na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe zásob nakúpených ako tovar na predaj. Tento účet využívajú najmä organizácie zaoberajúce sa obchodnou činnosťou, ako aj organizácie poskytujúce stravovacie služby.
V organizáciách zaoberajúcich sa priemyselnou a inou výrobnou činnosťou sa účet 41 „Tovar“ používa v prípadoch, keď sa akékoľvek výrobky, materiály, výrobky nakupujú špeciálne na predaj alebo keď náklady na hotové výrobky zakúpené na montáž nie sú zahrnuté v nákladoch na predaný tovar. a kupujúci ich môžu vrátiť samostatne.
Organizácie zaoberajúce sa obchodnou činnosťou na účte 41 „Tovar“ zohľadňujú aj nakúpené nádoby a nádoby vlastnej výroby (okrem zásob, slúžiace na výrobu resp. ekonomické potreby a eviduje sa na účte "Dlhodobý majetok" alebo "Materiál").
Tovar prijatý do úschovy sa eviduje na podsúvahovom účte (002 Zásoby prijaté do úschovy). Tovar prijatý do provízie je evidovaný na podsúvahovom účte "Tovar prijatý do provízie".
K účtu 41 "Tovar" je možné otvoriť podúčty:
- 41.1 "Tovar na sklade"- zohľadňuje sa prítomnosť a pohyb zásob komodít na veľkoobchodných a distribučných základniach, skladoch, špajzách organizácií poskytujúcich služby verejného stravovania, skladoch zeleniny, chladničkách a pod.
- 41.2 "Tovar v maloobchode"- zohľadňuje sa prítomnosť a pohyb tovaru v organizáciách zaoberajúcich sa maloobchodom (v obchodoch, stanoch, stánkoch, kioskoch atď.) av jedálňach organizácií zaoberajúcich sa verejným stravovaním. Rovnaký podúčet zohľadňuje prítomnosť a pohyb skleneného tovaru (fľaše, plechovky atď.) v organizáciách zaoberajúcich sa maloobchodom a v jedálňach organizácií poskytujúcich stravovacie služby.
- 41.3 "Kontajnery pod tovarom a prázdne"- zohľadňuje sa prítomnosť a pohyb kontajnerov pod tovarom a prázdnych kontajnerov (okrem skla v organizáciách zaoberajúcich sa maloobchodom a v jedálňach organizácií poskytujúcich stravovacie služby).
- 41.4 „Zakúpené produkty“- organizácie zaoberajúce sa priemyselnou a inou výrobnou činnosťou na účte 41 "Tovar" zohľadňujú prítomnosť a pohyb tovaru (v súvislosti s postupom stanoveným pre účtovanie výrobných zásob).
- atď.
Zaúčtovanie tovaru a kontajnerov došlých na sklad sa premietne na ťarchu účtu 41 „Tovar“ v súlade s účtom „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ v cene ich obstarania. Ak organizácia zaoberajúca sa maloobchodom eviduje tovar v predajných cenách, súčasne s týmto zápisom sa na ťarchu účtu 41 „Tovar“ a v prospech účtu „Obchodná marža“ zaúčtuje rozdiel medzi obstarávacou cenou a náklady v predajných cenách (zľavy, prirážky). Prepravné (doručenie) a ostatné náklady na obstaranie a dodanie tovaru sa účtujú z prospechu účtu „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ na ťarchu účtu „Predajné náklady“.
Príjem tovaru a kontajnerov je možné premietnuť pomocou účtu „Obstaranie a obstaranie hmotného majetku“ alebo bez jeho použitia spôsobom podobným postupu účtovania príslušných transakcií s materiálom.
Pri účtovaní výnosov z predaja tovaru sa ich hodnota účtuje na ťarchu účtu 41 „Tovar“ na ťarchu účtu „Tržby“.
Ak výnosy z predaja uvoľneného (expedovaného) tovaru za určitý čas nemožno účtovne zaúčtovať, tak až do momentu vykázania výnosu sa tento tovar účtuje na účte „Tovar odoslaný“. Pri ich skutočnom uvoľnení (expedovaní) sa vykoná zápis v prospech účtu 41 „Tovar“ v súlade s účtom „Tovar odoslaný“.
Tovar odovzdaný na spracovanie iným organizáciám sa neúčtuje na ťarchu účtu 41 „Tovar“, ale účtuje sa samostatne.
Analytické účtovníctvo na účte 41 „Tovar“ vedú zodpovedné osoby, názvy (triedy, šarže, balíky) a v nevyhnutné prípady a skladovacie priestory.
Účet 41 „Tovar“ zodpovedá nasledujúcim účtom Plánu:
prostredníctvom debetu
- "Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku"
- "Produkty"
- "obchodná prirážka"
- "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
- "Výpočty krátkodobých úverov a pôžičiek"
- "Vysporiadanie dlhodobých úverov a pôžičiek"
- "Výpočty daní a poplatkov"
- "Výpočty so zodpovednými osobami"
- "Vyrovnanie s personálom pre iné operácie"
- "Vyrovnania so zakladateľmi"
|
Môžeme povedať, že účet 41 „Tovar“ je historicky prvý zo všetkých účtovných účtov. Keďže existuje už dlhú dobu, jeho účel sa stal multifunkčným:
- funkcia zásob - najstaršia funkcia tohto účtu, napríklad keď sa tovar eviduje v nákupných a/alebo predajných cenách, táto funkcia zostáva zachovaná v plnom rozsahu;
- kalkulačná funkcia - prítomná, keď sa tovar účtuje v nákladoch, pretože v tomto prípade sa cena tovaru zvyšuje o zodpovedajúce náklady (doprava, úroky z úverov, manko v dôsledku prirodzeného úbytku na ceste atď.);
- funkcia finančného výkonu – dlhé desaťročia bola na tomto účte prítomná, pretože na debetný tovar bol ocenený v obstarávacích cenách, na úver - v predajných cenách. Zostatok musel vykazovať zisk alebo stratu. Tento finančný výsledok sa však zmiešal so zostatkom tovarov, čím zostatok aj výsledok stratili zmysel. Teraz, keď sa tovar počíta v nákupných cenách, táto funkcia počítania začína ožívať.
Pri popise funkcií účtu 41 „Tovar“ je potrebné zodpovedať nasledujúce otázky:
- čo sú tovary;
- rozdiel medzi vlastneným a vlastneným tovarom;
- oceňovanie tovaru v účtovníctve;
- metódy analytického účtovania tovaru;
- spôsoby účtovania o prijatí tovaru;
- moment predaja tovaru;
- účtovanie predaja tovaru na základe zmluvy o dodávke tovaru;
- účtovanie predaja tovaru na základe maloobchodnej predajnej a kúpnej zmluvy;
- účtovanie predaja tovaru na základe komisionárskej zmluvy;
- účtovanie transakcií na základe výmennej zmluvy;
- účtovanie o prijatí a predaji tovaru, ktorého hodnota je vyjadrená v cudzej mene alebo v bežných peňažných jednotkách;
- účtovanie predaja tovaru na úver;
- účtovanie zliav pri nákupe a predaji tovaru;
- vlastnosti účtovania surovín a tovaru vo verejnom stravovaní;
- vlastnosti účtovania precenenia tovaru.
Čo je tovar
Existujú minimálne dve definície tovaru.
V odseku 2 PBU 5/01 „Účtovanie o zásobách“ sa uvádza: „tovar je súčasťou zásob nadobudnutých alebo prijatých od iných právnických osôb alebo fyzických osôb a určených na predaj.“
Z tejto definície vyplýva, že tovar je určený na predaj. Ak sme si teda kúpili auto, aby sme ním prepravovali materiál, tovar a iné cennosti, bude to dlhodobý majetok. Ak sa presne to isté auto kúpi na predaj, je to tovar.
Druhá definícia tovaru je uvedená v odseku 3 čl. 38 daňového poriadku Ruskej federácie: „tovar ... je akýkoľvek majetok predávaný alebo určený na predaj“.
Táto definícia sa používa na daňové účely a je obsahovo oveľa širšia ako v PBU 5/01, keďže zahŕňa majetok účtovaný nielen na účte 41 „Tovar“, ale aj na účtoch:
- 01 "Dlhodobý majetok";
- 03 „Výnosné investície do hmotných aktív“;
- 04 „Nehmotný majetok“;
- 10 "Materiály";
- 43 "Hotové výrobky" atď.
Túto širšiu definíciu tovaru môžu organizácie niekedy použiť na minimalizáciu platieb daní.
Napríklad pri predaji niektorých potravinárskych výrobkov, ktorých zoznam ustanovuje odsek 2 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie (vrátane chleba a pekárenských výrobkov). Na uplatnenie tejto sadzby je potrebné, aby predmetom zdanenia bol tovar.
Mnohé podniky verejného stravovania vyrábajú a predávajú žemle, koláče atď., ktoré sú zahrnuté v chlebe a pekárenské výrobky Podľa definície tovaru uvedenej v PBU 5/01 takéto výrobky nemožno považovať za tovar, ale na daňové účely v súlade s článkom 38 daňového poriadku Ruskej federácie sa považujú za to, že sa predávajú a sú určené na predaj. Preto majú stravovacie zariadenia pri predaji týchto produktov právo účtovať DPH vo výške 10 percent, nie 20 percent. Mimochodom, podľa stanoviska Ministerstva daní Ruska vyjadreného v telegrame č. VG-6 -03/804 zo dňa 11.02.2000, keď podniky verejného stravovania predávajú svoje vlastné výrobky (vyššie uvedené žemle, koláče a pod. sa toho len týkajú), zdaniteľný obrat sa určí sadzbou 20 %.
Po prvé, daňový poriadok Ruskej federácie určuje všeobecný princíp zdanenie DPH pri predaji tovaru a nič konkrétne sa nehovorí o postupe pri výpočte DPH na výrobky vlastnej výroby podnikov verejného stravovania. Po druhé, v pravidlách prípravy regulačných právnych aktov federálnych výkonných orgánov a ich štátnej registrácii, schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 13. augusta 1997 č. 1009, sa uvádza, že „zverejňovanie regulačných právnych aktov v forma listov a telegramov nie je povolená." Okrem toho podľa týchto pravidiel podliehajú štátnej registrácii právne úkony ovplyvňujúce práva, slobody a povinnosti osoby a občana. Na základe vyššie uvedeného telegram č. VG-6-03/804 Ministerstva daní Ruska zo dňa 11. februára 1997, ktorý nebol zaregistrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruska, nemá silu regulačného zákona. konať.
Rozdiel medzi vlastneným a vlastneným tovarom
Presne povedané, neexistuje rozdiel medzi vlastneným a vlastneným tovarom. Pretože môžeme hovoriť o rovnakom tovare. Z hľadiska prijatých účtovných pravidiel je však rozdiel obrovský:
- tovar vo vlastníctve organizácie sa vykazuje na účte 41 „Tovar“;
- tovar v držbe sa účtuje úplne iným spôsobom a podľa pravidiel prijatých v našej krajine by sa nemal uvádzať v súvahe. Ich pohyb sa prejavuje na podsúvahových účtoch 002 "Zásoby prijaté do úschovy" a 004 "Tovar prijatý do komisionality". Je potrebné si uvedomiť, že objednávateľ (dodávateľ-vlastník) musí tento tovar účtovať na účte 45 "Tovar odoslaný" až do jeho predaja.
Zároveň je veľmi dôležité mať na pamäti, že komisionár predáva tovar odosielateľovi vo svojom mene, a teda až do momentu predaja zostáva vlastníctvo tovaru odovzdaného do komisionality na tento. Výnos prijatý komisionárom je však už vo vlastníctve jeho komisionára - komisionára a okamihom nadobudnutia účinnosti tohto práva vzniká tomu istému komisionárovi záväzok vo forme záväzkov voči komitentovi.
Na účte 002 „Zásoby prijaté do úschovy“ zohľadnite:
Nákupné organizácie:
- tovar, za ktorý organizácia zákonne odmietla zaplatiť;
- nezaplatený tovar zakázaný na spotrebu podľa podmienok zmluvy, kým nebude zaplatený;
- tovar prijatý na sklad z iných dôvodov;
Dodávateľské organizácie:
- tovar zaplatený, ale nevyvezený kupujúcimi, vydaný bezpečnými potvrdenkami.
Účet 004 „Tovar prijatý do provízie“ slúži komisionárom na účtovanie tovaru prijatého do provízie v súlade so zmluvou. Podľa nášho názoru by sa pri plnení zmlúv o zastúpení a zastúpení malo rovnako brať do úvahy tovary advokátskych organizácií a agentských organizácií.
Oceňovanie tovaru v účtovníctve
Ocenením tovaru sa rozumie výber účtovnej ceny, t.j. cena, za ktorú je tovar prijatý a odpísaný.
Súčasné regulačné dokumenty stanovujú pravidlá oceňovania tovaru oddelene pre tovar, ktorý organizácia vlastní a nevlastní na základe vlastníckeho práva.
Tovar, ktorý je majetkom organizácie v súlade s bodom 5 PBU 5/01, sa prijíma do účtovníctva v skutočných nákladoch. Oddiel II PBU 5/01 podrobne opisuje postup pri určovaní skutočnej ceny tovaru:
- zakúpené za poplatok;
- uskutočnené z dôvodu vkladu do schváleného (základného) imania;
- prijaté bezplatne;
- nadobudnuté na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami.
V odseku 6 PBU 5/01 je uvedený podrobný zoznam nákladov na nákup tovaru, ktoré sú zahrnuté v jeho skutočných nákladoch (vrátane nákladov na obstaranie a dodanie tovaru do miesta jeho použitia). V paragrafe 13 PBU 5/01 sa však uvádza: „Organizácia zaoberajúca sa obchodnou činnosťou môže do nákladov na predaj zahrnúť náklady na obstaranie a dodanie tovaru do centrálnych skladov (základní) vynaložené do jeho odovzdania na predaj.“ Odsek 6 PBU 5/01 zahŕňa tieto výdavky na tieto výdavky:
a) na poistenie;
b) obstarávanie a dodávka;
c) podľa obsahu obstarávacej a skladovacej jednotky organizácie;
d) platba za prepravné služby pri dodaní tovaru do miesta jeho použitia (ak nie sú zahrnuté v cene tovaru ustanovenej zmluvou);
e) časovo rozlíšené úroky z dodávateľských úverov (komerčný úver);
f) naakumulovaný úrok z vypožičaných prostriedkov, ak sú prilákané na nákup tovaru a vyrobené pred dátumom ich vstupu atď.
Zoznam týchto výdavkov je nesprávny.
Po prvé, bod b) ako jeden z druhov nákladov sa nazýva rovnako ako celá skupina nákladov ako celok.
Po druhé, odsek d) je neoddeliteľnou súčasťou odseku b).
Ustanovenie 13 PBU 5/01 uvádza všeobecný postup hodnotenia tovaru - za cenu jeho obstarania. Hovorí sa v ňom však aj to, že organizácie zaoberajúce sa maloobchodom môžu hodnotiť tovar v predajných (maloobchodných) nákladoch, pričom osobitne zohľadňujú prirážky (zľavy). V tomto prípade sa rozdiel medzi predajnou cenou a nákladmi na nákup tovaru premietne na účet 42 „Obchodná marža“.
Na základe požiadaviek PBU 5/01 sú teda možné nasledujúce možnosti účtovania cien za tovar:
Obstarávacia cena:
- plné (vrátane všetkých nákladov);
- neúplné (bez obstarávacích a dodacích nákladov);
Predaj:
- plná kúpna cena plus prirážka;
- čiastočná kúpna cena plus prirážka.
Poznámka: Možnosť predajnej ceny môžu poskytnúť iba predajcovia.
Výhody možnosti obstarávacej ceny:
- nie je potrebné uviesť ocenenie tovaru do predajných cien;
- precenenie tovaru (okrem prípadov, keď je predajná cena nižšia ako kúpna cena) sa nepremieta do účtovníctva;
- nie je potrebné používať účet 42 „Obchodná marža“;
- na určenie výšky hrubého zisku netreba robiť špeciálny výpočet.
Nevýhody tejto možnosti zahŕňajú:
- potreba dodatočných prác na určenie ceny predaného tovaru s výhradou odpisu z účtu 41 „Tovar“;
- nemožnosť zistiť účtovný stav tovaru k akémukoľvek dátumu bez dodatočných výpočtov.
Výhody možnosti predajnej ceny:
- možnosť stanovenia účtovného zostatku tovaru k akémukoľvek dátumu;
- z účtu 41 "Tovar" je ľahké určiť náklady na predaný tovar na odpísanie (spravidla na základe stavov pokladníc).
Nevýhody tejto možnosti:
- dodatočné práce na prispôsobenie ocenenia tovaru predajným cenám;
- nutnosť použiť účet 42 „Obchodná marža“;
- potreba premietnutia precenenia tovaru do účtovníctva;
- potreba zostaviť osobitný výpočet na určenie výšky hrubého zisku.
Napriek zjavným nevýhodám možnosti predajnej ceny sa používa vo väčšine obchodov. Vysvetľuje sa to ako pocta tradícii (v sovietskych časoch sa tovar, s výnimkou obchodov so zeleninou, všade účtoval za maloobchodné ceny), ako aj z nasledujúceho dôvodu.
Pri predaji tovaru v predajniach je spravidla jediným dokladom evidujúcim nákup pokladničný doklad, ktorý je predávajúci povinný kupujúcemu vystaviť. Tržba sa eviduje na pultoch KKM ako celková suma a predstavuje náklady na predaný tovar za predajné ceny. Informácie o cene tohto tovaru v kúpnych cenách je možné získať najmä dvoma spôsobmi:
- používanie čiarových kódov;
- výpočtom - na základe použitia vzorca komoditnej bilancie:
P \u003d Zn + P - Zk,
R- náklady na predaný tovar za kúpne ceny;
Zn a Zk- stavy tovaru v nákupných cenách na začiatku a na konci obdobia (mesiac, desaťročie, týždeň, deň);
P- náklady na prijatý tovar v kúpnej cene (podľa príjmových dokladov).
Na uplatnenie tejto metódy je potrebné poznať bilanciu každého produktu v naturálnom vyjadrení (určuje sa buď podľa prevádzkových účtovných údajov alebo na základe zásob). Údaje o týchto zostatkoch sa prenášajú do účtovného oddelenia, ktoré ich vyhodnotí na základe metódy ocenenia prijatej v účtovnej politike (priemerná cena, FIFO alebo LIFO).
Metódu čiarového kódu využívajú najmä veľké predajne. Po prvé, na skenovanie informácií je potrebné ďalšie výpočtové vybavenie a po druhé, nie všetci domáci výrobcovia tovaru používajú čiarové kódy, obchody musia túto prácu robiť za nich. To všetko si vyžaduje veľké dodatočné náklady, ktoré si mnohé obchody nemôžu dovoliť.
Metóda výpočtu na určenie nákladov na tovar predávaný v nákupných cenách má aj svoje nevýhody. Po prvé, ide o dodatočnú prácu spojenú s určovaním prirodzených bilancií tovarov a ich vyhodnocovaním. Pri použití prevádzkových účtovných údajov je zrejmá nepresnosť zostatkov. Po druhé, čo je obzvlášť dôležité pre našu krajinu, výška strát na komoditách, štandardných aj neštandardizovaných (vrátane krádeží samotnými obchodníkmi aj kupujúcimi), je automaticky zahrnutá do nákladov na predaný tovar. Z týchto dôvodov sa daňoví úradníci často bránia použitiu tejto metódy.
Ako je uvedené vyššie, náklady na nadobudnutie tovaru môžu byť plné a neúplné. Výhodou prvej možnosti je pokrytie všetkých nákladov spojených s obstaraním tovaru, a teda presnejší výpočet hrubého zisku. Jeho nevýhodou je častá potreba rozložiť medzi viacero položiek tovaru celkové náklady s nimi súvisiace.
Napríklad organizácia dostala od dodávateľa pod jeden nákladný list desať položiek tovaru, za prepravu ktorých zaplatila 300 rubľov. Vzniká problém, aký základ by sa mal zvoliť na rozdelenie nákladov na dopravu medzi tovary: ich hmotnosť, náklady alebo nejaký iný ukazovateľ?
S každou distribučnou základňou pre rovnaký názov produktu bude výsledok odlišný. Okrem nepresnosti výpočtov existuje aj ďalšia nevýhoda - ich prácnosť. Okrem toho je v mnohých prípadoch zahrnutie prepravných nákladov do skutočných nákladov na tovar buď mimoriadne zložité alebo dokonca nemožné. Napríklad obchodná organizácia používa prenajaté vozidlá a platí za služby podľa sadzieb za hodinu práce. Prenajaté auto sa používa na rôzne účely: dodanie tovaru do vášho skladu a do skladov kupujúcich, na prepravu materiálu, cesta účtovníka do banky atď. Alebo organizácia používa na prepravu tovaru vlastný automobil, ktorý tiež plní mnohé funkcie a náklady na jeho údržbu sa odpisujú do rôznych nákladových položiek (mzda vodiča, odpisy, PHM a pod.). V týchto prípadoch vzniká dodatočná a pomerne komplikovaná práca s prihliadnutím na prevádzkovú dobu automobilu, keď plní určité funkcie, rozloženie nákladov na jeho údržbu medzi druhy prác a následne druhy tovaru atď. Preto sa domnievame, že účtovná zásada by mala ustanoviť odpis takýchto výdavkov nie za cenu tovaru, ale za distribučné náklady.
Na záver pár slov o ocenení tovaru, ktorý nepatrí organizácii na základe vlastníctva a preto sa o ňom účtuje na podsúvahových účtoch. V paragrafe 14 PBU 5/01 sa uvádza, že takýto tovar je prijatý na zaúčtovanie v hodnotení stanovenom v zmluve. Pokyn k aplikácii účtovej osnovy o tom hovorí konkrétnejšie - v cenách akceptačných listov.
Metódy analytického účtovania tovaru
Analytické účtovanie tovaru vykonávajú finančne zodpovedné osoby aj účtovné oddelenia. Jeho hlavným cieľom je získať informácie potrebné pre riadenie zásob (dodržiavanie predpisov, kontrola bezpečnosti tovaru a pod.).
Analytické účtovanie tovaru možno vykonávať v štyroch hlavných častiach:
A - v závislosti od agregácie účtovných informácií;
B - v závislosti od spôsobu skladovania tovaru;
B - pre finančne zodpovedné osoby;
G - podľa vlastníkov.
A. Agregácia účtovných informácií sa zvyčajne vyskytuje v troch variantoch:
1. Prítomnosť a pohyb tovaru sa premieta do účtovníctva samostatne pre každú položku.
Používa sa vtedy, keď je možné a v niektorých prípadoch aj nevyhnutné identifikovať každú jednotku tovaru samostatne (účtovanie o autách, zlatých výrobkoch, tovaroch v maloobchodnom komisionálnom obchode a pod.). Takýto účet sa nazýva subjekt po subjekte.
Tovar sa účtuje podľa názvu a cien (vo fyzických a nákladových jednotkách). Odtiaľ pochádza jeho teoretický názov účtovníctvo prirodzených nákladov. V praxi sa často nazýva kvantitatívny súčet. Táto možnosť sa zvyčajne používa v skladoch.
2. Všetok tovar sa zohľadňuje spolu iba v hodnotovom vyjadrení (bez rozlišovania podľa jednotlivých položiek alebo položiek). Tento typ účtovníctva sa nazýva hodnotové účtovníctvo.
Najvýhodnejšia možnosť analytického účtovania tovaru by sa mala uznať ako prvá a druhá, pretože existujú informácie o prítomnosti a pohybe každej položky alebo položky tovaru. Ich uplatnenie je však možné len vtedy, ak je príjem a likvidácia tovaru formalizovaná dokladmi, ktoré uvádzajú názov, cenu a množstvo tovaru.
3. V maloobchode sa pri predaji tovaru verejnosti spravidla nevystavujú doklady, a preto neexistujú žiadne informácie o tovare predávanom na meno. Preto väčšina obchodov využíva tretiu možnosť analytického účtovania tovaru *.
* Poznámka: Ak sú na tovare čiarové kódy a príp počítačová veda analytické účtovanie názvov tovarov v maloobchode je možné bez vyhotovenia dokladov o likvidácii tovaru.
Predmetovo špecifické účtovanie tovaru je možné, keď sa verejný predaj určitého tovaru (výrobky zo zlata, platiny, striebra, drahých kameňov atď.), ako aj tovar akceptovaný za províziu v maloobchodných organizáciách, vystavuje na základe potvrdení o predaji. , ktoré označujú názov, cenu a množstvo tovaru.
B. Tovar je možné skladovať dvoma spôsobmi:*
Strana;
B) odrodové.
* Poznámka: Predmetovo špecifické účtovníctvo v komisionálnom obchode je potrebné, ak sú odosielateľmi jednotlivci, pretože informácie o predaji tovaru vlastníkom sú potrebné, aby sa vedelo, kto má nárok na príjem peňazí za predaný tovar.
Pri dávkovom spôsobe sa každá šarža tovaru skladuje samostatne. Dávkou sa rozumie počet súčasne prijatých tovarov podľa jedného dokladu. V rámci šarže sa tovar účtuje podľa názvov.
Pri odrodovom spôsobe skladovania je každý novozískaný produkt určitého názvu a odrody pripojený k predtým prijatému produktu rovnakého mena a odrody. Preto je potrebné zabezpečiť, aby sa započítala každá jednotlivá šarža, ako aj každý jednotlivý názov a odroda.
C. Pre kontrolu bezpečnosti tovaru je potrebné ich samostatné účtovanie pre každú hmotne zodpovednú osobu (pri individuálnej hmotnej zodpovednosti) alebo tím hmotne zodpovedných osôb (pri kolektívnej hmotnej zodpovednosti).
D. V odseku 2 čl. 8 federálneho zákona „o účtovníctve“ sa uvádza: „Majetok vo vlastníctve organizácie sa účtuje oddelene od majetku iných právnických osôb vo vlastníctve tejto organizácie.“ Z toho vyplýva, že ak je časť tovaru podľa rovnakého názvu majetkom tejto organizácie a zvyšok je majetkom iných osôb (právnických alebo fyzických), je potrebné o nich účtovať oddelene. Na tento účel, ako je uvedené vyššie, sa používa systém saldo a podsúvahových účtov.
Práve sme opísali postup analytického účtovania v sústave saldokont.
Podľa podsúvahových účtov je účtovníctvo organizované predovšetkým podľa vlastníkov a pre každého vlastníka - podľa mien, odrôd a miest skladovania tovaru.
Spôsoby účtovania príjmu tovaru
Tovar môže pochádzať od dodávateľov, záväzkov, sponzorov, zakladateľov ako vklad do schváleného (základného) imania.
Ak je tovar prijatý od dodávateľov, ak sa tovar účtuje v kúpnej cene, zápisy sa vykonajú podľa nasledujúcej schémy:
Debet 41 Kredit 60 - zaúčtovanie tovaru v kúpnej cene; Debet 19 Kredit 60 - premietnutie do účtovania dane z pridanej hodnoty z prijatého tovaru.
Ak je tovar zaúčtovaný v predajnej cene, potom má schéma evidencie inú formu:
Debet 41 Kredit 60 - zaúčtovanie tovaru v kúpnej cene; Debet 19 Kredit 60 - premietnutie do účtovania dane z pridanej hodnoty z prijatého tovaru. Debet 42 Kredit 41 - zohľadnenie pri účtovaní obchodnej marže na prijatý tovar
Uvedené schémy sa používajú spravidla vtedy, keď sa tovar účtuje na účte 41 „Tovar“ v obstarávacích cenách, t.j. s kúpou tovaru nie sú spojené žiadne ďalšie náklady.
Ak náklady na obstaranie tovaru zahŕňajú okrem kúpnej ceny aj iné výdavky (doprava, poistenie a pod.), ktoré nie sú premietnuté v účtovníctve naraz, je vhodné najskôr zhromaždiť všetky výdavky spojené s nákupom tovaru. tovaru na ťarchu účtu 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotných hodnôt“ a po zistení skutočnej ceny tovaru premietnuť na ťarchu účtu 41 „Tovar“ v prospech účtu 15 „Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku“ :
Debet 15 Kredit 60 (76,51 atď.) - premietne sa do účtovných nákladov spojených s nákupom tovaru (okrem DPH); Debet 19 Kredit 60 (76,51 atď.) – odráža sa v účtovaní DPH za prijatý tovar a za služby súvisiace s nákupom tovaru; Debet 41 Kredit 15 - tovar je zaúčtovaný v obstarávacej cene; Debet 41 Kredit 42 * - obchodná marža z prijatého tovaru sa premietne do účtovníctva.
* Poznámka: Zápis sa vykonáva pri účtovaní tovaru na účte 41 „Tovar“ v predajných cenách.
Táto účtovná schéma je obzvlášť výhodná pri nákupe dovážaného tovaru, pretože jeho cena zvyčajne zahŕňa niekoľko druhov nákladov (zmluvné náklady, clo, poplatky za colné odbavenie atď.), ktoré sa akceptujú na účtovanie v iný čas. Zároveň, keďže náklady na tovar sú vyjadrené v cudzej mene, ich prepočet na ruble v súlade s PBU 3/2000 „Účtovanie aktív a pasív, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ by sa mal vykonať podľa výmenného kurzu. centrálnej banky Ruskej federácie dňom prevodu vlastníctva dovážaného tovaru na dovozcu.
Okamih predaja tovaru
Predaj tovaru je regulovaný rôzne druhy zmluvy: dodávky, maloobchodný predaj, provízie, výmeny atď.
Pri účtovaní predaja tovaru má veľký význam určenie momentu prechodu vlastníckeho práva k tovaru z predávajúceho na kupujúceho. Podľa čl. 223 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie „vlastnícke právo nadobúdateľa k veci podľa zmluvy vzniká okamihom jej prevodu, ak zákon alebo zmluva neustanovuje inak“. V čl. 224 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa uvádza, že „dodanie veci nadobúdateľovi, ako aj odovzdanie dopravcovi na odoslanie nadobúdateľovi“ sa považuje za prevod. Súčasne so vznikom vlastníckeho práva prechádza na kupujúceho nebezpečenstvo náhodnej straty alebo poškodenia tovaru.
Pre správne určenie výťažku z predaja tovaru má veľký význam určenie momentu predaja tovaru, t.j. moment, od ktorého sa tovar odoslaný alebo prepustený kupujúcemu považuje za predaný. Z účtovného hľadiska možno okamih realizácie definovať aj ako čas, kedy máme právo (a musíme) pripísať účet 90.1 „Výnosy“.
Pre účtovné účely sa okamih predaja tovaru zhoduje s okamihom prechodu vlastníckeho práva k tovaru z predávajúceho na kupujúceho.
Na účely DPH môže byť okamihom predaja:
- odoslanie (prevod) tovaru kupujúcemu;
- platba za tovar (pri bezhotovostných platbách - príjem prostriedkov za tovar na bankové účty a pri hotovostných platbách - príjem peňazí na pokladni).
Na účely zdaňovania príjmov v zmysle ust. 271 daňového poriadku Ruskej federácie sa moment predaja tovaru uznáva ako deň odoslania tovaru kupujúcemu s výhradou prevodu vlastníctva tohto tovaru na neho. Odtiaľto všeobecné pravidločl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje výnimku pre podniky, ktorých priemerné výnosy z predaja tovaru (bez DPH a dane z obratu) nepresiahli za predchádzajúce štyri štvrťroky 1 milión rubľov. za každý štvrťrok. Tieto organizácie majú právo určiť okamih predaja tovaru na hotovostnom základe, t.j. na platbu za tovar.
Účtovanie predaja tovaru na základe zmluvy o dodávke tovaru
Podľa čl. 506 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, na základe zmluvy o dodávke je predávajúci povinný odovzdať tovar kupujúcemu v stanovenej lehote na použitie v podnikateľskej činnosti alebo na iné účely nesúvisiace s osobnou, rodinnou, domácou alebo inou podobnou použitie.
Okamih prechodu vlastníckeho práva k tovaru nie je v prevažnej väčšine prípadov v zmluve o dodávke konkrétne vyznačený, čiže je určený podľa čl. 223 a 224 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, t.j. kupujúci sa stáva vlastníkom tovaru po jeho odovzdaní (odoslaní). V tomto prípade sa používa nasledujúci systém evidencie pre účtovanie predaja tovaru*:
Debet 62 Kredit 90.1 - odoslanie (prevod) tovaru kupujúcemu (za predajnú hodnotu tovaru s DPH); Debet 90,2 Kredit 41,1 - odpísaný predaný tovar (podľa obstarávacej ceny); Debet 68 (76) Kredit 90,3 – odráža sa v účtovaní DPH za predaný tovar**; Debet 50 (51) Kredit 62 - peniaze prijaté od kupujúceho za predaný tovar.
**Poznámka:
Ak je pre organizáciu na účely zdanenia DPH okamihom predaja tovaru odoslanie, tak sa účtuje v prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ a v prípade úhrady potom na účet 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. V druhom prípade sa po prijatí peňazí od kupujúcich za sumu DPH vykoná záznam:
Debet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Kredit 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
V čl. 223 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie hovorí, že kupujúci sa stáva vlastníkom tovaru po jeho prevzatí, „ak nie je v zmluve stanovené inak“. Z toho vyplýva, že v zmluve môže byť dohodnutý aj iný okamih prechodu vlastníckeho práva k tovaru z predávajúceho na kupujúceho: platba za tovar, započítanie vyrovnaných pohľadávok a pod. Preto niekedy zmluva o dodávke počíta s iným okamihom prechodu vlastníckeho práva k tovaru. tovar, napríklad platba za tovar kupujúcim. V tomto prípade bude záznamová schéma účtovania o predaji tovaru vyzerať takto:
Debet 45 Kredit 41.1 - odoslanie (prevod) tovaru kupujúcemu (za cenu tovaru v kúpnych cenách); Debet 50 (51) Kredit 90.1 - peniaze prijaté od kupujúceho za predaný tovar; Debet 90,2 Kredit 45 – odpísaný predaný tovar; Debet 90,3 Kredit 68 – DPH pripísaná do rozpočtu za predaný tovar.
Na účely účtovníctva Finančné účtovníctvo v súlade s bodom 16 PBU 5/01, keď je tovar uvoľnený (okrem tovaru účtovaného v predajných cenách), môže byť ocenený jedným zo štyroch známych spôsobov (na cenu každej jednotky; priemernou cenou, FIFO a LIFO).
Na účely zdaňovania ziskov podľa odseku 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri predaji zakúpeného tovaru môže hodnotiť metódami FIFO alebo LIFO. Metódu oceňovania „priemernými nákladmi“ možno použiť len „v prípadoch, keď s prihliadnutím na technologické vlastnosti nie je možné použiť metódy FIFO a LIFO“. O metóde oceňovania „na cenu každej jednotky“ sa vôbec nehovorí.
Nie je jasné, po prvé, čo sa myslí pod pojmom „technologické vlastnosti“ a po druhé, prečo sa tvorcom daňového poriadku nepáčil spôsob odhadu „pri priemerných nákladoch“? Podľa nášho názoru je to najoptimálnejší spôsob hodnotenia tovaru (aspoň lepšie ako LIFO, ktoré je v mnohých krajinách zakázané), pretože jeho použitie podhodnocuje možnú hodnotu zostatkov komodít, a preto zvyšuje náklady na predaný tovar. A nakoniec, v dôsledku toho je celková výška zisku podniku podhodnotená a štátna pokladnica krajín, kde LIFO nie je zakázaná, a to je naša krajina, nedostáva obrovské sumy vo forme daní. Vo všeobecnosti pamätajte na to, že ak zväčšíte majetok, potom je automaticky potrebné zvýšiť aj záväzok. A ak toto zvýšenie nesúvisí so splatnými účtami, potom, samozrejme, tak či onak zvyšuje zisky.
Je zvláštne, že tieto zisky sa môžu líšiť tak v dôsledku dobrej práce administratívy, metodiky účtovníctva a správna voľba uzatvorené obchodné zmluvy. Ak sa teda napríklad namiesto kúpno-predajnej alebo dodacej zmluvy uzatvorí komisionárska zmluva, tak tovar nespadne do zdaniteľného majetku (daň z nehnuteľnosti) a čo je dôležitejšie, predávajúci neinvestuje ani jeden rubeľ. tovar a po jeho predaji:
- dostáva okamžitú províziu a
- na určitý čas používa peniaze zadávateľa ako bezplatnú pôžičku.
Nakoniec je to možné, ale momentálne sa vzhľadom na súčasný daňový systém veľmi nevypláca uzatvárať darovacie zmluvy. Jedna organizácia „daruje“, „sponzoruje“ darcu buď peniazmi, alebo iným tovarom, alebo nejakými skôr hodnotnými službami. Pri výbere typu zmluvy administratíva predpokladá a finančné výsledky ponuky. V podstate ide vždy o to isté, no v právnej forme existujú veľmi odlišné riešenia tých istých problémov.
Účtovanie predaja tovaru na základe maloobchodnej a kúpnej zmluvy
Podľa čl. 492 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe maloobchodnej kúpnej zmluvy sa predávajúci zaväzuje previesť na kupujúceho tovar určený na osobné, rodinné, domáce alebo iné použitie nesúvisiace s podnikateľskou činnosťou. Zároveň je predaj tovaru realizovaný prevažne za hotovosť.
Podľa čl. 1 zákona Ruskej federácie „O používaní registračných pokladníc pri vykonávaní hotovostného vyrovnania s obyvateľstvom“ hotovostné vyrovnanie s obyvateľstvom pri vykonávaní obchodných operácií sa spravidla vykonáva s povinným použitím hotovosti. registrov.
Nižšie uvádzame tradičnú schému účtovania predaja tovaru v rámci maloobchodnej predajnej a kúpnej zmluvy za hotovosť:
Debet 50 Kredit 90.1 - výnosy za tovar prijatý na pokladni; Debet 90.2 Kredit 41.2 - odpísaný predaný tovar (v účtovných cenách); Debet 90,2 Kredit 42 - obchodná marža súvisiaca s predaným tovarom bola odpísaná (storno zápis) *.
* Poznámka: Zápis sa robí len pri účtovaní tovaru v predajných cenách.
Výška tržieb za deň sa určí ako rozdiel odpočtov meračov KKM na konci a na začiatku dňa.
Ak sa o tovare účtuje v predajných cenách, potom podľa zápisu 2 do mesiaca na ťarchu účtu 90.2 „Tržby“ podúčtu „Náklady na predaj“ sa zohľadňujú náklady na tovar v predajných cenách, a nie v obstarávacích cenách. Takáto evidencia* vzniká preto, že v priebehu mesiaca spravidla nie sú známe náklady na tovar predávaný v nákupných cenách. Na konci mesiaca bude vypočítaná a zaznamenaná realizovaná predajná marža týkajúca sa predaného tovaru. Potom sa zápisy na ťarchu účtu 90.2 „Náklady na predaj“ ukážu tak, ako by mali byť – náklady na predaný tovar v obstarávacích cenách.
* Poznámka: Zostavovatelia účtovej osnovy vychádzali z predpokladu, že na ťarchu účtu 90.2 „Náklady na predaj“ budú vždy zohľadnené len náklady na predaný tovar. Nakoniec, ako čitateľ uvidí, táto požiadavka je splnená vo všetkých prípadoch.
Predajná marža týkajúca sa predaného tovaru* sa dá vypočítať rôznymi spôsobmi. V praxi sa zvyčajne určuje priemerným percentom pomocou vzorca:
VP \u003d R * P / 100,
VP- hrubý zisk;
R- náklady na predaný tovar za účtovné ceny;
P- priemerné percento hrubého zisku.
* Poznámka: V opačnom prípade sa tento ukazovateľ môže nazývať „realizovaná obchodná marža“ alebo „hrubý zisk“
Postupne:
P \u003d (TNn + TNp - TNv) / (P + OK).
TNn- obchodná marža na zostatku tovaru na začiatku mesiaca (zostatok účtu 42 na začiatku mesiaca);
TNp- obchodná marža na tovar prijatý v priebehu mesiaca (kreditný obrat účtu 42 za mesiac);
TNv- živnostenský príspevok za vyradený tovar za mesiac (debetný obrat účtu 42 za mesiac);
OK- stav tovaru na konci mesiaca (stav na účte 42 na konci mesiaca).
Dispozíciou tovaru sa v tomto prípade rozumie tzv. zdokumentovaný výdavok (vrátenie tovaru dodávateľom, odpísanie škody na tovare a pod.). Inými slovami, „likvidácia tovaru“ sú všetky ich výdavky okrem predaja.
Výpočet hrubého zisku priemerným percentom je jednoduchý a možno ho aplikovať v každej organizácii. Jeho nevýhodou je nepresnosť, keďže vychádza z predpokladu, že sortimentná štruktúra obratu (výťažku z predaja) za mesiac a stav tovaru na konci mesiaca je rovnaká, čo sa v praxi nestáva. Výsledkom je, že takto vypočítaná výška hrubého zisku je buď väčšia alebo menšia ako skutočná hodnota. Ak napríklad v predaných položkách dominujú položky s vyššou prirážkou (v porovnaní s priemerným percentom) a položky s nižšou prirážkou dominujú v bilancii, potom bude hrubý zisk podhodnotený.
Ako je uvedené vyššie, realizovaná obchodná marža sa odpíše spätným zápisom:
Debet 90,2 „Náklady na predaj“ Kredit 42 „Obchodná marža“.
Takáto evidencia má nevýhodu v tom, že obrat na účte 42 „Obchodná marža“ je skreslený. Jeho kreditný obrat by mal ukazovať výšku obchodnej marže z prijatého tovaru a debetný obrat - výšku marže na vyradenom tovare (vrátane predaného). Vyššie uvedený záznam to neumožňuje. Na odstránenie tohto nedostatku je možný jednoduchší účtovný zápis:
Debet 42 „Obchodná marža“ („čierna“ suma)
Debet 90,2 "Náklady na predaj" ("červená" suma)
Výpočet hrubého zisku sa robí len pri účtovaní tovaru v predajných cenách. Pri použití obstarávacej ceny ako účtovnej ceny sa hrubý zisk zisťuje analyticky, pretože v prospech účtu 90.1 „Výnosy“ sa zohľadňuje predajná hodnota tovaru a na ťarchu účtu 90.2 „Náklady na predaj“ sa zohľadňujú náklady na tovar predaný za nákupné ceny. Rozdiel medzi týmito ukazovateľmi je hrubý zisk uvedený v riadku 029 výkazu ziskov a strát (tlačivo č. 2). Teoreticky je možné prevýšiť debetný obrat účtu 90.2 „Náklady na predaj“ nad kreditný obrat účtu 90.1 „Výnosy“; potom rozdiel medzi nimi predstavuje stratu z predaja. V praxi je to dosť zriedkavé.
Mnohé obchody ponúkajú zákazníkom rôzne druhy zliav pri predaji tovaru (novoročné, vianočné, výpredaje a pod.). Výška týchto zliav znižuje výnosy, a teda aj hrubý zisk (pretože obstarávacia cena predaného tovaru zostáva nezmenená).
Ak je účtovná cena tovaru obstarávacou cenou, nevznikajú v účtovníctve žiadne nepríjemnosti.
Ak sa tovar eviduje v predajných cenách, vznikajú určité metodické ťažkosti.
Ak obchod neposkytuje žiadne zľavy, potom do mesiaca kredit účtu 90.1 "Tržby" podúčtu "Výnosy" a ťarcha účtu 90.2 "Predaj" podúčtu "Náklady na predaj" odráža rovnakú sumu - predajnú cenu tovaru. .
Toto porovnávanie (identita) uľahčuje účtovníkovi kontrolu konania finančne zodpovedných osôb (predajcov a pokladníkov). Koľko tržieb bolo prijaté na pokladni (zápočet účtu 90.1 "Výnosy"), toľko by sa mal odpísať predaný tovar od predajcov (debetný účet 90.2 "Náklady na predaj"). Ak obchod poskytuje zákazníkom zľavy pri predaji tovaru, tak debetný obrat účtu 90.2 „Náklady na predaj“ je o ich výšku väčší ako kreditný obrat účtu 90.1 „Výnosy“. Účtovník, ktorý je zvyknutý zhromažďovať tieto ukazovatele, okamžite začne premýšľať o tom, ako dosiahnuť ich rovnosť, a začne robiť rôzne účty. Na odpísanie zliav však nemusíte robiť žiadne príspevky. Na konci mesiaca po zostavení výpočtu hrubého zisku a jeho premietnutí do účtovníctva všetko zapadne: kreditný obrat účtu 90.1 „Výnosy“ bude opäť väčší ako debetný obrat účtu 90.2 „Náklady na tržby“. ". Pravdaže, jeden bude zaujímavá vlastnosť: podľa výpočtu bude hrubý zisk vyšší ako hrubý zisk, vypočítaný ako rozdiel medzi kreditným obratom účtu 90.1 „Výnosy“ a debetným obratom účtu 90.2 „Náklady na predaj“ (pre výšku poskytnutých zliav ). Účtovníctvo teda bude odrážať informácie o dvoch ukazovateľoch hrubého zisku: skutočný a potenciálny (bez zliav pre zákazníkov).
Účtovanie predaja tovaru na základe komisionárskej zmluvy
Komisionárskou zmluvou sa jedna zmluvná strana (komisár) zaväzuje v mene druhej zmluvnej strany (komitenta) za odplatu vykonať jeden alebo viac obchodov vo svojom mene, avšak na náklady komitenta. Predmetom takejto zmluvy môžu byť obchody, a to tak pri kúpe, ako aj pri predaji. Najčastejšie sa na základe komisionárskej zmluvy realizujú obchody na predaj tovaru, podľa ktorých komitent odovzdá tovar komisionárovi a ten ho predá. Odosielateľ zostáva vlastníctvom tovaru až do jeho predaja. Za stratu a poškodenie tovaru však komisionár zodpovedá v plnej miere komitentovi.
Predaj tovaru na základe komisionárskej zmluvy môže byť maloobchodný aj veľkoobchodný. V oboch prípadoch je príjmom komisionára provízia.
Výška a postup platenia provízie sú stanovené v zmluve. To môže byť:
- v pevnej výške;
- ako percento nákladov na predaný tovar;
- ako rozdiel medzi predajnou hodnotou tovaru a hodnotou uvedenou v dokladoch odosielateľa.
Ak komisionár uskutočnil obchod za výhodnejších podmienok, ako sú uvedené v zmluve, potom sa dodatočná výhoda rozdelí rovným dielom medzi komisionár a komitent (ak zmluva neustanovuje inak).
Komitent je povinný okrem zaplatenia provízie uhradiť komisionárovi sumy, ktoré vynaložil na vykonanie príkazu stanovené zmluvou.
Účtovanie predaja tovaru na základe komisionárskej zmluvy v maloobchode
Postup pri dokumentovaní transakcií s komisionálnym tovarom je stanovený Pravidlami komisionálneho obchodu s nepotravinárskymi výrobkami schválenými nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 6.6.1998 č. 569 (s následnými zmenami a doplnkami).
Tovar akceptovaný za províziu, po ktorom nie je dopyt, môže byť zľavnený. Poradie a veľkosť zrážky sú uvedené v zmluve.
Ak je tovar z akéhokoľvek dôvodu vrátený odosielateľovi, môže byť od odosielateľa účtovaný poplatok za uskladnenie tovaru (ak je to uvedené v zmluve).
Debet 004 - prijatie tovaru za províziu; Debet 50 Kredit 76 - výťažok z predaja tovaru prijatý v pokladni (splatný príkazcovi); Debet 50 Kredit 90,1 - príjem z predaja tovaru (provízia) prijatý na pokladni; Kredit 004 - odpísaný predaný tovar; Debet 90,3 Kredit 68 – DPH účtovaná na ťarchu rozpočtu; Debet 90. Kredit NSP 68 – časovo rozlíšený do rozpočtu NSP; Debet 76 Kredit 50 – peniaze zaplatené komanditovi; Debet 50 Kredit 91,1 - peniaze prijaté od príkazcu za uskladnenie tovaru.
Účtovanie predaja tovaru na základe komisionárskej zmluvy vo veľkoobchode
Po odoslaní tovaru kupujúcemu komisionár o tom informuje komitenta zaslaním oznámenia. V deň prijatia oznámenia musí objednávateľ zaevidovať predaj tovaru.
Po vykonaní obchodu musí komisionár predložiť komitentovi písomnú správu o vykonanej práci. Existujú rôzne možnosti prepravy tovaru a vyrovnania spojené s jeho predajom.
Možnosti A1 a B1 zabezpečujú účasť komisionára na platbách za tovar. V týchto prípadoch komisionár zrazí províziu z výťažku prijatého od kupujúceho a zvyšok prevedie komitentovi.
Možnosti A2 a B2 nezahŕňajú účasť komisionára na platbe za tovar. Komitent v tomto prípade vyplatí komisionárovi odmenu z jeho bežného účtu.
V praxi sa najčastejšie využívajú možnosti A1 a A2.
Možnosť A1
Účty u odosielateľa:
Debet 45 Kredit 41 - prevod tovaru komisionárovi; Debet 76 "Vysporiadanie s komisionárom" Kredit 90.1 - premietnutie do účtovania o odoslaní tovaru kupujúcemu; Debet 90,2 Kredit 45 - odpis predaného tovaru;
Premietnutie do účtovníctva DPH z predaného tovaru v čase predaja na daňové účely:
Debet 90,3 Kredit 68 – zásielka; Debet 90,3 Kredit 76 "Výpočty DPH" - platba;
Premietnutie do účtovníctva nákladov komisionára za vykonanie príkazu:
Debet 19 Kredit 76 "Vysporiadanie s komisionárom" - vo výške DPH súvisiacej s výdavkami; Debet 44 Kredit 76 "Vysporiadanie s komisionárom" - vo výške výdavkov bez DPH;
Účtovanie provízií:
Debet 19 Kredit 76 "Vysporiadanie s komisionárom" - vo výške DPH súvisiacej s províziou; Debet 44 Kredit 76 "Vysporiadanie s komisionárom" - vo výške odmeny bez DPH; Debet 51 Kredit 76 "Vysporiadanie s komisionárom" - peniaze prijaté od komisionára; Debet 76 "Zúčtovanie DPH" Kredit 68 - DPH pripísaná do rozpočtu (ak je moment implementácie na daňové účely zaplatením); Debet 90 "Náklady na predaj" Kredit 44 - náklady spojené s predajom tovaru sú odpísané.
Debet 004 - prijatý tovar od odosielateľa; Debet 62 Kredit 76 – tovar odoslaný kupujúcemu; Kredit 004 - odpísaný predaný tovar; Debet 76 Kredit 51 - premietnuté do účtovných nákladov spojených s predajom tovaru, uhrádzaných príkazcom; Debet 51 Kredit 62 – prijaté peniaze od kupujúceho; Debet 76 Kredit 90,1 – účtuje sa provízia; Debet 90,3 Kredit 68 - DPH pripísaná do rozpočtu zo sumy provízie; Debet 76 Kredit 51 - peniaze boli prevedené na príkazcu.
Možnosť A2
Účty u odosielateľa
Najprv sa namiesto účtu 76 „Zúčtovanie s komisionárom“ používa účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“.
Po druhé, prevod odmeny a náhrady nákladov stanovených zmluvou komisionárovi sa zaznamenáva:
Debet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ podúčet „Vyrovnania s komisionárom“
Pôžička 51 "Zúčtovacie účty"
Účty u komisionára
Pozrite si možnosť A1 pre nasledujúce funkcie.
Po prvé, nebudú žiadne operácie:
Debet 62 Kredit 76 – tovar odoslaný kupujúcemu; Debet 51 Kredit 62 – prijaté peniaze od kupujúceho; Debet 76 Kredit 51 - peniaze boli prevedené na príkazcu.
Po druhé, na získanie odmeny zo záväzku a úhrady výdavkov stanovených zmluvou sa vykoná záznam:
Debet 51 "Zúčtovacie účty"
Pôžička 76 "Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi"
Sprostredkovateľskými zmluvami môžu byť okrem provízie aj zmluvy o obchodnom zastúpení a zmluvy o obchodnom zastúpení. Líšia sa v niektorých právnych znakoch a metodika účtovania transakcií s nimi je podobná komisionárskej zmluve.
Účtovanie transakcií na základe výmennej zmluvy
Podľa čl. 567 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa na základe výmennej zmluvy každá zo strán zaväzuje previesť jeden produkt do vlastníctva druhej strany výmenou za iný. V tomto prípade je každá zo strán uznávaná ako predávajúci tovaru, ktorý je povinná previesť, a kupujúci tovaru, ktorý sa zaväzuje výmenou prijať.
Predpokladá sa, že tovar, ktorý sa má vymeniť, má rovnakú hodnotu. Ak nie sú, strana povinná odovzdať tovar, ktorého hodnota je nižšia ako hodnota tovaru poskytnutého výmenou, je povinná doplatiť rozdiel v hodnote tovaru.
Operácie na komoditnej burze sa vykonávajú v dvoch fázach:
- príjem tovaru od protistrany;
- odoslanie (prepustenie) tovaru protistrane.
Tieto fázy sa len zriedka časovo zhodujú a každá zo strán ich môže vykonávať v inom poradí:
- najprv prijatie tovaru a potom odoslanie (dovolenka);
- najprv odoslanie (uvoľnenie) a potom príjem.
Poradie zohľadnenia pri účtovaní bartrových transakcií závisí od podmienok zmluvy a môže byť v dvoch verziách.
Prvá možnosť sa využíva vtedy, keď zámenná zmluva stanovuje obvyklý postup pri prevode vlastníckeho práva k tovaru, t.j. v súlade s čl. 223 a 224 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V tomto prípade každá zmluvná strana vykonáva obvyklé zápisy pri prevzatí tovaru (keď vystupuje ako kupujúci) a pri predaji tovaru na základe zmluvy o dodávke (ak vystupuje ako predávajúci). Potom sa vykoná záznam o započítaní dlhov:
Debet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“
Kredit 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“
Druhá možnosť sa využíva vtedy, keď zámenná zmluva neobsahuje osobitnú podmienku o postupe pri prevode vlastníctva tovaru. Potom tento postup upravuje čl. 570 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, podľa ktorého vlastnícke právo k vymenenému tovaru prechádza na zmluvné strany súčasne po splnení povinnosti previesť príslušný tovar oboma zmluvnými stranami.
V tomto prípade bude postup zaznamenávania bartrových obchodov v účtovníctve závisieť od poradia, v ktorom sa plnia záväzky vyplývajúce zo zmluvy. Tu sú možné dva spôsoby účtovania.
Prvý spôsob sa uplatňuje vtedy, keď organizácia odošle tovar ako prvá.
Pri odoslaní tovaru protistrane iba jedna strana splnila svoj záväzok zo zmluvy, preto vlastníctvo zaslaného tovaru neprešlo na protistranu a tento tovar ešte nebol predaný:
Debet 45 Kredit 41.1 - tovar odoslaný protistrane;
Keď organizácia prijala tovar od protistrany, obe zmluvné strany si splnili svoje zmluvné záväzky, a preto sa prijatý tovar stal majetkom organizácie a účtuje sa o ňom obvyklým spôsobom na účte 41 „Tovar“:
Debet 41.1 Kredit 60 - prijatý tovar od protistrany;
Keďže sa odoslaný tovar stal majetkom protistrany, jeho predaj sa premieta do účtovníctva:
Debet 62 Kredit 90.1 - predaj tovaru sa premietne do účtovníctva; Debet 90,2 Kredit 45 – odpísaný predaný tovar; Debet 90,3 Kredit 68 – DPH pripísaná do rozpočtu za predaný tovar; Debet 60 Kredit 62 - pripísaný v účtovníctve o započítaní pohľadávok;
Započítanie dlhov znamená splatenie vzájomných záväzkov, najmä platby za prijatý tovar, preto má organizácia právo na odpočet DPH z nich:
Debet 68 Kredit 19 - prijatý na refundáciu (zníženie) sumy DPH súvisiacej so zníženým a zaplateným tovarom.
Druhá metóda sa uplatňuje, keď organizácia prvýkrát dostane tovar od protistrany.
V tomto prípade iba protistrana splnila svoje záväzky podľa zmluvy, preto sa tovar prijatý organizáciou nestal jej majetkom a mal by sa účtovať mimo súvahu:
Debet 002 - prijatý tovar od protistrany;
Po odoslaní tovaru organizáciou si obe strany splnili svoje záväzky zo zmluvy a odoslaný tovar sa stal majetkom protistrany a považuje sa za predaný:
Debet 62 Kredit 90.1 - tovar odoslaný protistrane; Debet 90.2 Kredit 41.1 - odpísaný predaný tovar; Debet 41.1 Kredit 60 - prijatý tovar sa premietne do súvahy; Kredit 002 - prijatý tovar sa odpíše z podsúvahy; Debet 90,3 Kredit 68 – DPH pripísaná do rozpočtu za predaný tovar; Debet 60 Kredit 62 – odráža sa v účtovnom zápočte dlhov; Debet 68 Kredit 19 - akceptuje sa na refundáciu (odpočet) sumy DPH súvisiacej s prijatým a zaplateným tovarom.
Náklady na tovar odoslaný a prijatý na základe barterových zmlúv sa určujú v súlade s postupom stanoveným v odseku 6.3, v uvedenom poradí, PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ a odseku 10 PBU 5 /01 "Účtovanie zásob" .
Účtovanie o prijatí a predaji tovaru, ktorého hodnota je vyjadrená v cudzej mene alebo v bežných peňažných jednotkách
čl. 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie hovorí, že peňažný záväzok môže ustanoviť platbu v rubľoch vo výške ekvivalentnej cudzej mene alebo podmieneným menovým jednotkám (ďalej len „c.u“). V tomto prípade sa splatná suma v rubľoch určuje podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie (pokiaľ nie je v dohode stanovený iný výmenný kurz).
Suma záväzkov vyjadrená v cudzej mene alebo c.u. previesť na ruble v určitom kurze v rôznych dátumoch (prijatie tovaru, jeho platba atď.) a v dôsledku toho vznikajú rozdiely, ktoré sa nazývajú súčty. Vo forme sú veľmi podobné kurzovým rozdielom, nemožno ich však ako také uznať, pretože tieto operácie nie sú menovými transakciami (výpočty sa vykonávajú v rubľoch a nedochádza k prevodu vlastníctva menových hodnôt).
Sumové rozdiely (ako aj kurzové rozdiely) môžu byť kladné alebo záporné. Vyskytujú sa u predávajúcich aj kupujúcich.
Pre predajcov sa v súlade s odsekom 6.6 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ určuje (zvyšuje alebo znižuje) výška tržieb s prihliadnutím na rozdiel sumy.
Pre kupujúceho je v súlade s bodom 6.6 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ výška platby stanovená (zvyšuje alebo znižuje) aj s prihliadnutím na rozdiel sumy.
Kladné súčtové rozdiely sa prejavujú (pre dodávateľa aj odberateľa) bežnými zápismi a záporné sú storno.
Príklad
Zmluva o dodávke definuje cenu tovaru ako 600 c.u. (vrátane DPH - 100 USD). Náklady na nákup tovaru sú 13 000 rubľov. Platba za tovar sa vykonáva v rubľoch podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby.
Výmenný kurz centrálnej banky Ruskej federácie bol:
- v deň odoslania (zaslania) tovaru - 25 rubľov;
- v deň platby za tovar - 26 rubľov.
Pre dodávateľa a kupujúceho je na daňové účely príjem určený prepravou.
Kupujúci predal polovicu tovaru za 10 800 rubľov pred zaplatením. (vrátane DPH - 1 800 rubľov).
V účtovníctve dodávateľa vykoná účtovník nasledovné zápisy:
Debet 62 Kredit 90,1 - 15 000 rubľov. (600 * 25) - odoslanie tovaru kupujúcemu; Debet 90,2 Kredit 41 - 13 000 rubľov. - odpísaný predaný tovar; Debet 90,3 Kredit 68 - 2 500 rubľov. (100 * 25) - DPH účtovaná do rozpočtu za predaný tovar; Debet 51 Kredit 62 - 15 600 rubľov. (600 * 26) - prijaté peniaze od kupujúceho; Debet 62 Kredit 90,1 - 600 rubľov. (15 600 - 15 000) - rozdiel sumy sa premietne do účtovníctva; Debet 90,3 Kredit 68 - 100 rubľov. (600 / 120 * 20) - DPH účtovaná do rozpočtu z rozdielu sumy.
V účtovníctve kupujúceho vykoná účtovník zápisy:
Tovar prijatý od dodávateľa:
Debet 41 Kredit 60 - 12 500 rubľov. (500 x 25); Debet 19 Kredit 62 - 2 500 rubľov. (100 x 25); Debet 62 Kredit 90,1 - 10 800 rubľov. - tovar je odoslaný kupujúcemu; Debet 90,2 Kredit 41 - 6250 rubľov. (12500 / 2) - predaný tovar odpísaný; Debet 90,3 Kredit 68 - 1800 rubľov. - časovo rozlíšená DPH z predaného tovaru do rozpočtu; Debet 60 Kredit 51 - 15 600 rubľov. - peniaze sa prevedú dodávateľovi;
Rozdiel sumy sa premietne do účtovníctva:
Debet 41 Kredit 60 - 250 rubľov. ((600 - 100) / 2); Debet 90,2 Kredit 60 - 250 rubľov. (600 - 100 - 250); Debet 68 Kredit 19 - 2600 rubľov. - predloží do rozpočtu na odpočet DPH.
Ak prebehlo odoslanie (zaúčtovanie) tovaru a jeho úhrada v priebehu jedného mesiaca, tak súčtové rozdiely by sa nepochybne mali v účtovníctve premietnuť vyššie uvedeným spôsobom.
Ak k odoslaniu (zaúčtovaniu) tovaru došlo v jednom mesiaci a k platbe v inom mesiaci, potom dodávateľ a kupujúci podľa nášho názoru musia vypočítať výšku súčtových rozdielov vzniknutých k 1. dňu mesiaca nasledujúceho po mesiaci odoslanie (zaúčtovanie) tovaru a premietnuť ho do účtovníctva za prvý mesiac. Urobte to isté počas nasledujúcich mesiacov. Možnosť takejto úpravy vyplýva z odseku 4 čl. 13 federálneho zákona „o účtovníctve“. Ak takúto úpravu neurobíme, finančné výsledky organizácie budú nespoľahlivé.
Na účely zdaňovania zisku sa podľa čl. 316 daňového poriadku Ruskej federácie, súčtové rozdiely sú zahrnuté do neprevádzkových príjmov a výdavkov.
Účtovanie predaja tovaru na úver
Niektoré položky sa môžu predávať na úver. Postup pri takomto predaji je stanovený v pravidlách predaja predmetov dlhodobej spotreby občanom na úver, schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 9.9.1993 č.895.
Tovar, ktorý si kúpili na úver, sa prevádza na kupujúcich po zaplatení spravidla najmenej 20 percent ceny tohto tovaru. Zvyšok nákladov na tovar uhradí kupujúci zvyčajne do 6 až 36 mesiacov (v závislosti od podmienok zmluvy).
Pri predaji tovaru na úver sa kupujúcim účtuje úrok z výšky úveru, ktorého výšku určuje obchodná organizácia, pričom sa zohľadňujú aktuálne sadzby bankových úverov.
Za oneskorené platby za tovar zakúpený na úver je kupujúcim účtovaná pokuta vo výške 0,5 percenta z dlžnej sumy za každý deň omeškania.
V súlade s odsekom 2 čl. 489 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak kupujúci zmešká lehotu na najbližšiu platbu za tovar predávaný na splátky v lehote ustanovenej zmluvou, má obchodná spoločnosť právo (ak nie je v zmluve stanovené inak) požadovať vrátenie predaného tovaru (okrem prípadov, keď suma prijatých platieb od kupujúceho presiahne polovicu ceny tovaru).
Podľa odseku 5 čl. 488 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie od okamihu prevodu tovaru kupujúcemu a až do zaplatenia sa tovar predaný na úver považuje za záložný list predávajúceho, aby sa zabezpečilo, že kupujúci splní svoj záväzok zaplatiť za tovar. tovar (ak nie je v zmluve stanovené inak).
Z uvedeného vyplýva, že vlastníctvo tovaru predávaného na úver môže prejsť na kupujúceho v rôznych časoch. To spôsobuje dva problémy:
- pri prechode vlastníckeho práva z predávajúceho na kupujúceho - okamihom odovzdania tovaru mu alebo po poslednej platbe zaň;
- kedy predávajúci dosiahne zisk: v čase uvoľnenia tovaru, v čase poslednej platby.
Na príklade účtovania predaja tovaru na úver možno ľahko vidieť a pochopiť, že zdanlivo nestranné účtovníctvo je oblasťou nemilosrdného konfliktu záujmov.
Počas histórie účtovníctva boli navrhnuté tri metódy na vykazovanie ziskov z predaja tovaru na úver:
- všetky zisky sú pevne stanovené v čase prijatia prvej platby;
- zisk sa rovnomerne pripisuje za každú pravidelnú platbu;
- zisk je fixný až od okamihu prijatia poslednej platby.
Teoreticky je každá z týchto metód rovnako možná a rovnaká:
- v prvom prípade prechod vlastníckeho práva k veciam z predávajúceho na kupujúceho automaticky znamená zdanie zisku;
- v druhom, bez menšieho dôvodu, sa verí, že zisk je súčasťou platby, a preto, koľko platieb je, toľkokrát príde „kus“ zisku;
- v treťom sa predpokladá, že zisk môže vzniknúť až potom, čo sa predajcovi vrátia jeho výdavky.
Tieto teoreticky dokonalé možnosti však majú najvážnejší dopad na záujmy účastníkov ekonomických procesov. A keď to bolo pochopené, účtovníci ukázali, že ak ostatní účastníci ekonomických procesov nezasahujú, výber účtovnej možnosti plne závisí od záujmov správy.
Ak je teda administratíva odmeňovaná na základe objemu predaja, ktorý sa rovná prijatým peniazom (čistý výnos), obmedzí to predaj na úver a následne sa zvýšia náklady spojené so skladovaním tovaru, samotný objem predaja sa zníži a v dôsledku toho sa zníži prílev peňazí a zníži sa zisk. Veritelia budú opäť naštvaní poklesom platobnej schopnosti a majitelia - poklesom zisku.
Ak sú bonusy spojené so ziskom, administratíva má záujem uznať zisk po prijatí prvej platby za hodnoty predané na úver. V tomto prípade platí, že čím viac tovaru sa predá na úver, tým väčší zisk a tým väčšia prémia, ale tým trpia záujmy vlastníkov. Musia platiť prémiu a čo je najdôležitejšie, platiť dane zo ziskov, ktoré ešte nie sú kryté peniazmi. Preto je v ich záujme vykázať zisky po prijatí poslednej platby.
V súlade s článkom 3.1.2 usmernenia na určenie obratu maloobchodu a veľkoobchodu na princípoch podnikovej štatistiky, schválenej vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 19. augusta 1998 č. 89, náklady na tovar predaný na úver vo výške plnej hodnota tovaru, je zahrnutá do maloobchodného obratu v čase uvoľnenia tovaru kupujúcemu.
Debet 50,51 Kredit 90,1 - záloha prijatá od kupujúcich; Debet 62 Kredit 90,1 - výška úveru poskytnutého kupujúcim a úrok z neho sa premietne do účtovníctva; Debet 90.2 Kredit 41 – odpísaný predaný tovar; Debet 50,51 Kredit 62 – prijatý od kupujúcich pri splácaní dlhu; Debet 50,51 Kredit 91,1 – prijatá pokuta za oneskorenú platbu.
Účtovanie zliav pri nákupe a predaji tovaru
Zľava je suma, o ktorú sa znižuje predajná cena tovaru predávaného kupujúcemu, ktorý splnil podmienky potrebné na získanie zľavy.
V súčasnosti sú najrozšírenejšie zľavy poskytované pri nákupe tovaru v určitom množstve alebo pri určitom množstve a zľavy za promptné zaplatenie predaného tovaru. Okrem toho môžu byť zľavy poskytované všetkým zákazníkom v určitých časoch (novoročné, vianočné, sezónne, výpredaje atď.) alebo určitým kategóriám zákazníkov.
Je potrebné mať na pamäti, že zmluva o maloobchodnom predaji v súlade s čl. 426 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je verejný, t.j. v súvislosti s cenami tovaru nemožno uprednostniť jednu osobu pred druhou (okrem prípadov ustanovených zákonom a inými právnymi úkonmi).
Podľa odseku 6.5 PBU 9/99 "Príjmy organizácie" "výška príjmov a (alebo) pohľadávok sa určuje s prihliadnutím na všetky zľavy (capy) poskytnuté organizácii na základe zmluvy." Na základe toho by sa mal výnos predávajúceho znížiť o výšku zliav poskytnutých kupujúcemu.
Podľa odseku 6.5 PBU 10/99 "Výdavky organizácie" "výška platby a (alebo) splatných účtov sa určuje s prihliadnutím na všetky zľavy (capy) poskytnuté organizácii na základe zmluvy." Na základe toho by mali byť náklady na tovar (na sklade aj na predaj) znížené o výšku zliav poskytovaných na tento tovar.
Postup pre vyššie uvedenú úpravu tržieb pre predávajúceho a pre kupujúceho nákladov na tovar je podobný ako pri účtovaní rozdielov súm.
Vlastnosti účtovania surovín a tovaru vo verejnom stravovaní
Väčšina podnikov verejného stravovania má tradične tieto štrukturálne divízie:
- špajzu
- výroba (kuchyňa)
- bufety (bary a pod.)
Niektoré organizácie spájajú špajze s výrobou.
Návod na používanie starej aj novej účtovej osnovy predpisuje viesť evidenciu tovaru v špajzách na účte 41.1 „Tovar na sklade“ a v bufetoch – na účte 41.2 „Tovar v maloobchode“.
Suroviny a výrobky vo výrobe sa podľa pokynov na používanie starej účtovej osnovy zohľadnili na účte 20 „Hlavná výroba“. V novom pokyne sa nikde neuvádza, na základe čoho by sa mali pri uvedených objektoch brať do úvahy. Pri výbere účtov pre účtovanie surovín, tovaru a výrobkov je potrebné vziať do úvahy osobitosti činnosti podnikov verejného stravovania, z ktorých najdôležitejšie je rozdelenie obratu verejného stravovania na dve časti:
- predaj výrobkov vlastnej výroby (občerstvenie, prvý, druhý, tretí chod atď.);
- predaj nakúpeného tovaru, ktorý sa predáva bez dodatočného spracovania (cigarety, vodka a pod.).
Na výrobu výrobkov podniky verejného stravovania nakupujú suroviny (mäso, ryby, zelenina atď.), Ktoré zvyčajne najskôr idú do špajze a odtiaľ sa prenášajú do kuchyne. Ten spravidla obsahuje suroviny (produkty, ktoré neprešli spracovaním), nedokončenú výrobu (suroviny v určitom štádiu spracovania, napríklad ošúpané zemiaky, lepkavé, ale nevarené knedle atď.) a hotové výrobky (boršč, kotlety atď.).
Bufety predávajú zákazníkom domáce výrobky (získané z kuchyne) aj kupovaný tovar (získané zo špajze).
Zhrňme si všetko vyššie v tabuľke
Na základe definície tovaru uvedenej v odseku 2 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ sa na účte 41 „Tovar“ účtuje celkovo len nakupovaný tovar. Na zaúčtovanie zvyšku predmetov, ktoré sú vo verejnom stravovaní, sa majú použiť účty ako 10 „Materiály“, 20 „Hlavná výroba“, 43 „Hotové výrobky“. Pre zjednodušenie účtovníctva sa však používajú dva účty: 41 "Tovar" - pre špajzu a bufety a 20 "Hlavná výroba" - pre výrobu (kuchyňu). Navyše posledný účet vo verejnom stravovaní na rozdiel od výrobných podnikov nie je kalkulačný a do úvahy sa berú len náklady spojené s použitím surovín ako zložky hotových výrobkov, t.j. zaobchádza sa s ním ako s materiálom. Zvyšok nákladov (mzdy, odpisy dlhodobého majetku a pod.) sa účtuje na účte 44 „Predajné náklady“. Zároveň účtovníctvo v špajzi by sa malo viesť za cenu obstarania surovín a tovaru, v bufetoch - či už v obstarávacej cene alebo v predajných cenách. Čo sa týka kuchyne, je tu možný aj maloobchod, keďže väčšina výrobkov vlastnej výroby sa predáva verejnosti. V praxi sa vo väčšine prípadov v bufetoch a vo výrobe (kuchyne), ako aj v predajniach používajú predajné ceny.
Prirážka za tovar v bufetoch sa pripočítava k ich cene obvyklým spôsobom. Rovnakým spôsobom je možné nastaviť prirážku pre suroviny vo výrobe. V oboch prípadoch je hodnota marže (v percentách) zvyčajne diferencovaná podľa druhu tovaru (surovín). Prirážku k výrobkom vlastnej výroby je však možné nastaviť na cenu surovej súpravy pre konkrétne jedlo. V tomto prípade bude hodnota prirážky pre všetky druhy surovín použitých na výrobu daného jedla rovnaká a možno ju odlíšiť podľa názvov jedál. Pri výbere schémy analytického účtovania surovín a tovaru v komorách a dielňach na výrobu polotovarov a cukroviniek by sa mala použiť schéma prirodzených nákladov. V bežných priemyselných odvetviach a bufetoch možno použiť účtovníctvo naturálnej hodnoty aj nákladové účtovníctvo av praxi sa uprednostňuje druhá schéma, pretože použitie schémy účtovania naturálnej hodnoty si vyžaduje dostupnosť vhodného počítačového vybavenia a softvéru.
A napokon stojíme pred ďalším problémom: je potrebné kalkulovať vo verejnom stravovaní? Táto otázka spôsobuje nedorozumenie medzi väčšinou účtovníkov. Pre nich je odpoveď zrejmá: samozrejme, áno!
Zástancovia kalkulácie, keď hovoríme o jej nevyhnutnosti, tvrdia, že určuje predajnú cenu jedla na základe noriem pre kladenie surovín na jeden pokrm a cien surovín. Predajnú cenu akéhokoľvek produktu však neurčujú ani tak náklady naň, ale suma, ktorú sa kupujúci zaväzuje zaplatiť, t.j. Na trhu sa cena tvorí na základe ponuky a dopytu po tomto produkte. Stanovenie predajnej ceny by sa preto nemalo obmedziť na výpočet nákladov na súbor surovín. Nie je náhoda, že premýšľajúci správcovia, a nie nemysliaci účtovníci, určujú predajnú cenu jedla na základe konkrétnych podmienok. ekonomická aktivita(prítomnosť blízkych konkurentov a ich úroveň cien za podobné produkty - Box efekt, kúpna sila spotrebiteľov atď.). V takýchto podnikoch sú ceny produktov relatívne stabilné, čo zamestnancom uľahčuje ich zapamätanie, a čo je najdôležitejšie, účtovníci sa zbavujú každodennej, nielen časovo náročnej a zbytočnej práce so zostavovaním kalkulačných kariet, ale to je najviac. dôležitá vec: firma vychádza v cenovej politike z požiadaviek trhu, a nie z vrtochov účtovnej techniky.
Výpočet je povinný iba vtedy, ak sa výkonné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie uchýlia k regulácii veľkosti marže na výrobky predávané v zariadeniach verejného stravovania na všeobecných školách, odborných školách, stredných odborných a vysokých školách.
V praxi však väčšina prevádzok stravovacích služieb naďalej stanovuje predajné ceny na základe nákladov. hlavný dôvod tu je, že solídna armáda účtovníkov sa za tie roky nenaučila myslieť.
Vlastnosti účtovania precenenia tovaru
Stanovenie ceny je výsostným právom vlastníka a pod vplyvom rôznych okolností on, vlastník, buď zvyšuje alebo znižuje predajné ceny svojho tovaru.
Ak sa účtovanie tovaru vykonáva v obstarávacích nákladoch, potom sa zvýšenie cien netýka účtovníka, zníženie - iba ak ceny klesnú pod cenu tovaru.
Ak sa o tovare účtuje v predajných cenách, potom sa jeho zvýšenie premietne do zápisu:
Debet 41 „Tovar“ Kredit 42 „Obchodná marža“.
Ak sa ceny znížia, vykoná sa spätný záznam:
Debet 42 „Obchodná marža“ Kredit 41 „Tovar“.
Ak ceny klesnú pod cenu, vykoná sa záznam:
Debet 42 „Obchodná marža“
Debet 91,2 „Ostatné výdavky“
Kredit 41 „Tovar“.
Akákoľvek finančná a ekonomická transakcia s činnosťou spoločnosti sa premieta do účtovníctva. Všetky účty sú prepojené. Princíp ich vzájomného pôsobenia je opísaný metódou dvojitého vstupu. Samotný je zoznam, v ktorom číslo zodpovedá názvu, ktorý odráža podstatu obchodnej transakcie. Bol schválený nariadením č. 94n v znení neskorších predpisov dňa 08.11.2010.
Komodita je každá nakúpená alebo vyrobená hodnotná položka určená na následný predaj. Ak organizácia vyrába produkt pre interné použitie, nie je to tovar. Zvážte základné účtovanie tovarov a služieb v účtovníctve.
Zvážte hlavné príklady účtovných zápisov tovaru na 41 účtovných účtoch.
Účtovanie tovaru a materiálu
Tovar a materiál sa často spájajú do jednej účtovnej skupiny a dostanú všeobecný názov - skladové položky, skrátene tovary a materiály.
Hotový tovar a materiály určené na ďalší predaj sú tovarom. A - sú to tovary a materiály, ktoré sú nakupované za účelom použitia pri výrobe produktov spoločnosti, alebo pre vlastnú potrebu, ovplyvňujúce celkový výrobný proces,.
Zásoby a materiál sa zohľadňujú v skutočných nákladoch, ktoré tvoria sumy peňažných prostriedkov prevedených alebo vyplatených (v hotovosti) dodávateľovi a ďalšie výdavky spojené s dopravou, provízie a pod.
Ako sa zohľadňuje tovar
Tovar sa prijíma do účtovníctva rovnakým spôsobom ako materiál, v skutočných nákladoch. Pre účtovníctvo sa používa účet 41 a preň otvorené podúčty. Pri vykonávaní maloobchodu je potrebné viac. Ak vediete záznamy v diskontných cenách, aby odrážali rozdiel medzi nimi a skutočnými cenami, potom budú potrebné účty 15 a 16.
Tovar sa predáva veľkoobchodne a maloobchodne. Účtovníctvo je v tomto prípade ovplyvnené daňovým systémom organizácie a metódami stanovenými v účtovnej politike a automatizáciou alebo jej neprítomnosťou na výstupe a prítomnosťou sprostredkovateľov. Pri uzatváraní zmluvy o dodávke je potrebné jasne uviesť všetky podmienky, ktoré sa týkajú platby vopred, plnej platby a odoslania, pretože od toho závisí odpis nákladov a okamih predaja tovaru.
Veľkoobchod je možné vykonávať za podmienok:
- Platba vopred a následné odoslanie.
- Odoslanie a následne platba za tovar.
- Platba v cudzej mene a potom odoslanie. A naopak.
- s ich prepravou ku kupujúcemu.
V maloobchode je tiež veľa nuancií:
- Predaj tovaru na automatizovanom predajnom mieste (ATT) za predajné ceny v hotovosti aj bezhotovostne.
- Predaj tovaru na neautomatizovanom predajnom mieste (NTT) za predajné ceny v hotovosti aj bezhotovostne.
- Predaj tovaru za kúpne ceny.
Príklad účtovania pre 41 účtov
Organizácia Alpha vykonáva veľkoobchod a maloobchod. Tovar bol odoslaný spoločnosti Omega po obdržaní plnej platby od nej vo výške 274 520 rubľov. (DPH 41 876 rubľov). O tri dni neskôr bol tovar odoslaný kupujúcemu.
Náklady na predaný tovar sú 129 347 rubľov. V maloobchode dosiahli denné príjmy 17 542 rubľov. (DPH 2676 rubľov). Predaj sa uskutočnil s pomocou ATT. Na účtovanie obchodnej marže bol použitý účet 42. Výška marže je 6549 rubľov.
| Účet Dt | Účet Kt | Popis elektroinštalácie | Suma zaúčtovania | Základňa dokumentov |
| 51 | 62.02 | Peniaze prijaté od Omegy na bežný účet | 274 520 | výpis z bankového účtu |
| 76.AB | 68.02 | Vystavená zálohová faktúra | 41 876 | odoslaná faktúra |
| 62.01 | 90.01.1 | Účtované o výnosoch z predaja tovaru | 274 520 | Baliaci zoznam |
| 90.02 | 68.02 | DPH pripísaná na predaj | 41 876 | Baliaci zoznam |
| 90.02.1 | 41.01 | Odpísaný predaný tovar | 129 347 | Baliaci zoznam |
| 62.02 | 62.01 | Pripísaná záloha | 274 520 | Baliaci zoznam |
| Predajná faktúra vystavená | 274 520 | Faktúra | ||
| 68.02 | 76.AB | Preddavkový odpočet DPH | 41 876 | Kniha nákupov |
| 50.01 | 90.01.1 | Vrátane maloobchodných príjmov | 17 542 | |
| 90.03 | 68.02 | účtovaná DPH | 2676 | Pomocná správa pokladníka na základe správy o maloobchodnom predaji |
| 90.02.1 | 41.11 | Odpis tovaru za predajnú cenu | 17 452 | Pomocná správa pokladníka na základe správy o maloobchodnom predaji |
| 90.02.1 | 42 | Účtovníctvo prirážok tovaru | -6549 | Pomoc - výpočet odpisu obchodnej marže na predaný tovar |
Prevod tovaru do materiálov
Vo výrobných a obchodných organizáciách sa tovar často presúva do kategórie materiálov. Takýto pohyb vydáva nákladný list TORG-13.
Alpha kúpila 920 metrov kábla na predaj v hodnote 179 412 rubľov. (DPH 27383 rubľov). Na elektrikárske práce bolo potrebných 120 metrov kábla, takže toto množstvo tovaru sa premenilo na materiály.
| Účet Dt | Účet Kt | Popis elektroinštalácie | Suma zaúčtovania | Základňa dokumentov |
| 41.01 | 60.01 | Tovar dorazil | 152 029 | Baliaci zoznam |
| 19.03 | 60.01 | vrátane DPH | 27 383 | Baliaci zoznam |
| 68.02 | 19.03 | DPH prijatá na odpočet | 27 383 | Faktúra |
| 10.01 | 41.01 | Produkty prevedené na materiály | 19 830 | Faktúra za vnútorný pohyb |
Odpis tovaru zo 41 účtov pre potreby organizácie
Organizácia môže potrebovať tovar, ktorý predáva, na všeobecné obchodné účely. Odpis je možné vykonať prevodom tovaru do materiálov alebo obídením tejto operácie na základe objednávky.
Príklad situácie:
Organizácia kúpila 87 balíkov papiera na maloobchodný predaj v celkovej hodnote 7905 rubľov. (DPH 1206 rubľov.) Pre potreby kancelárie bolo potrebných 5 balení.
| Účet Dt | Účet Kt | Popis elektroinštalácie | Suma zaúčtovania | Základňa dokumentov |
| 41.01 | 60.01 | Tovar dorazil | 6699 | Baliaci zoznam |
| 19.03 | 60.01 | vrátane DPH | 1206 | Baliaci zoznam |
| 68.02 | 19.03 | DPH prijatá na odpočet | 1206 | Faktúra |
| 41.11 | 41.01 | Tovar sa presunul z veľkoobchodného skladu do maloobchodu | 6699 | |
| 41.11 | 42 | Berte do úvahy obchodnú maržu | 2609 | Faktúra za vnútorný pohyb (TORG-13) |
| 26 | 41.11 | Odpísaný tovar pre potreby kancelárie | 604 | Nárok na faktúru |
| 26 | 42 | Úprava nákladov na tovar pre potreby kancelárie | 219 | Účtovné informácie |